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《全国会计专业技术资格考试辅导教材•2011年中级会计资格:中级会计实务》内容简介：全国会计专业技术资格考试领导小组办公室决定，2011年度会计资格考试继续使用2010年度考试大纲。财政部会计资格评价中心以考试大纲为依据，组织编写2011年度考试辅导教材，即在2010 年度考试辅导教材基础上不作大的修改，只对其差错之处进行勘误，并对法规明显变化的部分进行调整。

考生和相关人员在学习考试辅导教材过程中如遇到问题，可登录全国会计资格评价网“考试用书”栏目，通过答疑板提出问题，同时请查阅已刊登的有关问题解答。

由于时间和水平有限，书中难免有疏漏和不当之处，敬请指正。

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第二章 存货

第一节 存货的确认和初始计量

一、存货的概念与确认条件

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

（二）该存货的成本能够可靠地计量

二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

（一）外购的存货

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1、购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上明列的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。

2、相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销向税额中抵扣的进项税等。

3、其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。

但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再做处理。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及...

（二）通过进一步加工而取得的存货

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

1、委托外单位加工的存货

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。

【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并以验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资-----乙企业 20000

贷：原材料 20000

（2）支付加工费和税金

消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000元

受托方代收代交的消费税税额=30000*10%=3000元

应交增值税税额=7000*17%=1190元

a、甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资----乙企业 7000

应交税费----应交增值税（进项税额） 1190

-----应交消费税 3000

贷：银行存款 11190

b、甲企业收回加工后的材...

2、自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

（三）其他方式取得的存货

1、投资者投入存货的成本、应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例2-2】20x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5000000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税税额为850000元。假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的增值税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10000000*35%=3500000（元）

A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000（元）

...

第二节 存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：

1、已霉烂变质的存货；

2、已过期且无转让价值的存货；

3、生产中已不需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4、其...

（1）存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据，产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。

（2）持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。因此，企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般地，企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。

（3）资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。

2、不同情况下存货可变现净值的确定

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

【例2-3】20x9念12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。20X9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200000元/台。甲公司没有签订有关A机器的销售合同。

本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价...

书籍介绍

《全国会计专业技术资格考试辅导教材•2011年中级会计资格:中级会计实务》内容简介：全国会计专业技术资格考试领导小组办公室决定，2011年度会计资格考试继续使用2010年度考试大纲。财政部会计资格评价中心以考试大纲为依据，组织编写2011年度考试辅导教材，即在2010 年度考试辅导教材基础上不作大的修改，只对其差错之处进行勘误，并对法规明显变化的部分进行调整。

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• 作者：lindsay~ 发布时间：2014-07-27 16:15:38

  议论文写作典范之作，逻辑分明，有理有据，干货填充，好书能让你的时光高效起来。

• 作者：绒绒 发布时间：2021-09-18 22:38:28

  没想到屠格涅夫这么棒。自然的描写堪比《鱼王》。写到人，又如此精准而深刻。处处透露着温情和体贴，却不愿把立场强加给读者。

• 作者：Sam师叔 发布时间：2011-12-01 00:12:02

  很多人问我,考中级干嘛~为了赚多点钱咯,以及,打发每天晚上寂寞空虚无聊的时光

• 作者：赛璐珞 发布时间：2024-02-14 11:17:25

  听说这本书很久了。读完身边的人和事似乎不一样了，我是更自我，更自在了。

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  不知道这本书的定位到底在哪。想看基础，里面却连基本的房屋结构绘制都没有实例，想看深入点的，打开了模板后就没什么了？是想让我们自己去摸索吗？？？那我还要这教材干嘛呢？

• 作者：竹取Pro 发布时间：2018-08-13 00:46:56

  永岛因为自己老妈被幸一郎抛弃了就帮她复仇，并处心积虑当卧底，再犯下连环命案，这种人格实在不是什么正常人格了，正常人格怎么可能在这样的时代去玩这种“子报母仇”的戏码，故事的核心驱动就不对。松崎也没那么蠢吧，自己杀没杀人还搞不清；清江推理出真相被轻而易举地干掉；静香和铃枝心里有个八九不离十还去包庇，死的不管怎样都是自家女婿，还去包庇一个外人，不是脑子有毛病么。东野圭吾越写越胡扯了，把故事框架和创意交给一个团队，自己只管收银的作者是对自己名声的一种糟蹋。我看这是逼人封杀东野了，新出的几本都是胡扯。

• 每个人都要穿过自己的森林，走出自己的路

  作者：雾凇 发布时间：2017-08-28 18:45:32

• 日瓦戈的爱情

  作者：麓麓 发布时间：2005-12-09 09:18:33

  日瓦戈在他的一生中经历三个女人，但实质上他只给予了两份爱情，对托妮娅是亲情之爱，对拉莉萨是充满缘分的知音慰藉之爱，对玛丽娅是无奈的非爱。

  日瓦戈和托妮娅从小生活在一起，小时候两人都建立了无比厚爱的亲情关系，与其说他们是夫妻，倒不如说他们更像是兄妹。如果不是托妮娅的母亲在临死前提出希望他们成为夫妻，我们都不得不怀疑他们即使生活在一起几十年，都不会自发地产生爱情。但是托妮娅母亲的提议撩拨了两个年轻人的心，使他们终于开始以异性的眼光来观察对方，于是他们才发现对方是如此得充满魅力。幸福洋溢在他们彼此的心中，亲情终于演绎成为爱情，两者最终得以合二为一。

  两人的认识是如此顺利，两人的相爱是如此顺利，两人的结婚是如此顺利，可以说他们结婚后的一段时间也是幸福美满的。这些虽然都是促使爱情美满的温床，但是却缺少了激情与磨难，缺少了哭泣与死亡。直到有一天日瓦戈当了战地医生，离开了那个他熟悉的家，离开了那个他熟悉的妻子，他的磨难才真正开始，他遇到了生命中另一个重要的女人。

  他和拉莉萨在很小的时候就相遇了，只不过那时的日瓦戈还是个孩子，他和托妮娅及其他一些孩子都认为一切男女私事是庸俗和下流的，在一个夜晚，他和米沙陪同亚历山大·亚历山大罗维奇看望音乐师的朋友，这个时候他看到了一个美丽的姑娘在和一个男人（科马洛夫斯基）像演出一幕哑剧似交换眼色，并且他看得出那个男人仿佛是耍木偶戏的，而姑娘是任凭他耍弄的木偶。“脸上露出的疲倦的微笑使姑娘半闭着眼睛，半张开嘴唇。对那男人嘲弄的眼色，她则报以一个同谋者的狡黠的眨眼。”两个人对自己的私情没有暴露都感到满意。日瓦戈觉得那种屈从的情景显得不可思议的神秘而又厚颜无耻的露骨。日瓦戈心里充满矛盾的感情，他的感情被这些从未体验过的力量揪成一团。那种既使他惊恐又吸引他的东西，在安全距离内、口头上容易对付的东西拥有一种绝对物质的、模糊的力量，既是毫无怜悯的毁坏性的，又是哀怨并且求助的。姑娘使日瓦戈在懵懂之中看到了一种难以言说的情感。

  这个姑娘就是拉莉萨，在那时，拉莉萨在为自己肉体的沉沦又兴奋又悔恨，这种肉体战胜理智的冲动却足以触动一个毫无所知的孩子，以至于几年后日瓦戈都记得拉莉萨。而他们相遇的第二次正好相反，触动日瓦戈的是拉莉萨理智战胜肉体、内心充满仇恨的那种生命顽抗的爆发力。

  他们第二次相见是在一个舞会上，那个时候日瓦戈和托妮娅已经开始恋爱了，他们对爱情既羞涩又好奇，两人间的爱情如同春天两片树叶之间流动的和煦的春风，托妮娅在和舞伴跳舞时会调皮地握了一下他的手，意味深长地嫣然一笑。在握手之间把自己的的手帕留在日瓦戈的掌心里了。日瓦戈闻着那方手帕的气味给他的带来有生以来从本体验过的新鲜感觉。“这股孩子般天真的芳香，有如黑暗中亲切的耳语。”如果说托妮娅给他带来的是耳语般甜蜜的爱情，那么拉莉萨带给他的是一种震撼，让他感受到她不顾一切的、鲁莽但又高傲、誓死捍卫尊严的对旧情的斩断——开枪射向以前引诱自己堕落的人（科马洛夫斯基）。日瓦戈不禁发出了赞叹“她美得多么骄傲啊。”

  第三次见面的时候，是在医院里，日瓦戈已经结婚，在第一个孩子刚出世时他就被招作军医，日瓦戈在战争中不幸受伤住院巧遇为寻找丈夫安季波夫而当护士的拉莉萨。后来仗打败了，拉莉萨发现“突然间一切都变了样儿，言论变了，空气也变了，既不会思考，又觉得无所适从。仿佛有生以来就像个孩子似的让人牵着手走，如今骤然把手放开，要自己学着迈步了。而且周围既没有亲人，也没有权威人士。于是便想信赖最主要的东西，即生活的力量、美和真理，让它们而不是让被打破了的人类各种法规来支配你，使你过一种比已往那种平静、熟悉、逸乐的生活更加充实的、毫无遗憾的生活。”从小说中我们读到日瓦戈就是一个靠着力量、美和真理而活着的人，他不容许外界世俗秩序的支配，可以想象，他们一定通过交流、或者即使不交流也发现彼此之间是那么的相像。并且日瓦戈还为他与拉莉萨的几次巧遇而惊喜。

  那种兴奋之情使日瓦戈写信给自己心爱的妻子告诉她世界上有一个女人叫安季波娃（拉莉萨）。托妮娅吃醋了，因为女人都是敏感的，她隐约感到丈夫的心中有一块模糊的阴影，那块阴影虽说不一定是对拉莉萨的爱情以及对自己的背叛，但是它是模糊而朦胧的，它不像以前那样清澈了。不仅他的妻子感觉到了，他们周围的人都感觉到了，周围的人还极力怂恿、促成他们在一起。然而日瓦戈和拉莉萨认为彼此对对方不会有什么感情，也不想探究自己的内心感受。直到离别的时候，日瓦戈感受到了爱情的力量，他终于向她表白，但是正因为要分别才能够放纵自己内心的感受。

  “这一个时期始终渴望能够生活得忠诚而有成效！我非常希望能成为这种昂扬振奋精神的一部分！就在这席卷一切的欢乐之中，我发现您那教人猜不透的侵郁寡欢的目光，那仿佛是不知失落在何方的一种神色。我宁愿付出一切，但求没有它，希望在您的神态上能看到对自己的命运是多么心满意足，而且在任何方面对任何人都无所需求。我甚至希望有一位您所亲近的人，朋友也好，丈夫也好（最好是军人），能握住我的手，要我不要为您的遭遇担心，也不必用自己的关心给您增添烦恼。不过，我肯定会把手挣脱，而且摆着手表示不同意……唉，我真有点忘乎所以啦！请原谅。”这是唯一的一次表白。

  第四次见面是在日瓦戈与妻子逃难来瓦雷金诺，这成了夫妻的避难所，他们过着类似于世外桃源的生活，后来日瓦戈与拉莉萨在书店相遇，他们终于走到了一起，但是日瓦戈背负着对妻子的不忠诚，使他心灵难以忍受，过了一段时间，他受不了良心的指责，他建议和拉莉萨断绝这种关系，可是意外的事情发生了，日瓦戈被游击队截去当军医，当他再回到瓦雷金诺的时候，瓦雷金诺也成为了危险之地，妻子孩子已经不在这里了并且到国外去。虽然他见到了拉莉萨，但终究与她永别了，他同意了科马洛夫斯基把拉莉萨带到远东避难。

  托妮娅、拉莉萨、玛丽娜这三个女人，陪伴了日瓦戈度过人生的三个阶段，托妮娅陪伴的日子是日瓦戈的平静、幸福的成长阶段，那时的日瓦戈对人生、信仰、死亡都有自己的看法，从一个孩子成长为了一个成熟的男人。拉莉萨和日瓦戈共度的是一段饱受磨难、信仰受到危机、颠沛流离的动荡阶段。那时日瓦戈从支持革命转变到反对革命，已经开始与社会秩序产生矛盾。在众人狂欢的时刻他是孤独的，当他看到拉莉萨眼中的孤独，看到她同他一样只依赖真理与美德生活，他们都被彼此感动了。虽然生活不尽如人意，但是他还能保存自己一颗完整的知识分子的良心，即使不能反抗外界，至少他还有能力逃避，去爱他所爱的人，去感受两颗跳动的心的结合，但历史的洪潮连这份爱情都要扑灭，两人最终永别了。玛丽娜是在日瓦戈的破落阶段无偿地奉献出自己的爱的，她爱着一个并不爱她的男人，崇拜着他，呵护着他。无奈，日瓦戈的生命已经濒临死亡了，他的梦想破灭了，他的精神探索已经同社会完全格格不入了，他遭受着唾弃并无处可逃了。虽然玛丽娜是那么爱他，他已经无法再承受一个女人的爱了。

  爱情与日瓦戈的精神世界相联结，爱情融入在日瓦戈的生命里，当生命旺盛，爱情也旺盛，当生命磨难，爱情也磨难，当生命衰竭，爱情也衰竭。最后，日瓦戈不爱玛丽娜却与她在一起，不仅是因为他内心不能再产生爱情了，也许还因为他的内心中还有对以前爱情的回忆，他想念托妮娅，也想念拉莉萨。如果说是谁残害了他的爱情，那就是这个充满战争与疯狂的社会，这个压制人个性追求与个性自由的社会。