增值税纳税实务与节税技巧（第五版） 下载 pdf 电子版 epub 免费 txt 2025

序言

初衷

我遇到过许多刚刚走出大学校门的财税专业本科毕业的大学生，虽然从事着一份会计工作，却连基本的会计分录、报表编制、纳税申报都做不好，缺乏实战经验，工作起来相当吃力，没有老会计指导很难胜任会计工作，只能拿着微薄的薪水，为快速改变现状而苦苦摸索。

会计新手如此，老会计的情况也不容乐观。

我遇到过不少工作了多年的老会计，甚至是干了大半辈子的老会计。他们独立处理一家中小企业的账务可能不是问题，但是对税法知识知之甚少，对税收规定一知半解，对税务处理模棱两可，在处理涉税事项时深感力不从心。他们非常渴望提升自己的税务处理水平，却不知该从何下手。有的财税人员买了不少书籍来充电，但总觉得多数图书理论有余而实操不足，对提高实际工作水平帮助不大。

作为一名注册会计师、税务师，一名拥有集团公司、会计师事务所、税务师事务所、税务咨询公司工作经历的财税工作者，我也在苦苦思索，思考着如何帮助财税人员在短时间内提升财税业务水平。我想，如果能够把多年的实战经验整理归纳，写出极具实操性的真正适合财税人员的书，也许是一种不错的方式。

财税人员的需求就是我创作的动力和源泉，能够尽我所能为广大财税人员服务，将自己的财税实战经验与大家分享，提高广大财税人员的业务水平，真正降低企业财税风险，是我的一份责任，更是我多年的心愿。

几年前的某一天，中国市场出版社胡超平副总编的一个电话激发了我的灵感，于是种种思路相继在我的脑海里酝酿，并ZUI终转化为一本本实用的财税图书，我的心愿也得以实现。

图书特色

短短几年的时间，我共写了十余本适合不同水平财税人员阅读的实战操作型财税图书。这些书充分考虑了企业财税人员的实际需求，让读者以较少的时间、用较少的精力、花很少的银子取得理想的效果，真正提高财税实战操作技能。具体来说，这些图书具有下列特点：

（1）内容均是我多年财税工作经验的总结，我将多年财税工作的实战经验和操作技巧精心整理、提炼、汇总成书。

（2）案例高度仿真，完全根据企业真实业务设计，为读者营造一个真实的财税环境，通过案例让读者真正学会实际的财税处理操作，从而提升自身财税实际操作水平。

专家推荐

金奖银奖不如读者的夸奖，金杯银杯不如读者的口碑！一本书价值几何，读者ZUI有发言权！几年来，我撰写的书得到了许多业内专家的高度评价，更是得到了广大读者的好评和厚爱。下面摘录部分专家和读者的推荐或评价。

作者具有丰富的实战经验，每本书都是作者用心写就，是作者多年实战经验的总结。所著财税图书本本精彩，思路条理清晰，内容丰富翔实，案例贴近实际，语言通俗易懂，极具可操作性和实战价值，特别是“温馨提醒”写得非常到位，在实际工作中容易忽略的细节问题也都一一点到，对财税工作者提高自身财税水平和防范税务风险很有帮助！

——樊剑英，中国注册税务师，中国“得法网”业务总监，“中国税网”房地产项目总监

我是从事税务工作的。栾老师的每一本书，我都爱不释手。栾老师的书，操作性很强。《企业会计处理与纳税申报真账实操》案例高度仿真，好学、易懂、快会。初入行者读此书，等于ZUI优秀的财税老师来到了你身边，手把手地教你，能在短时间内提高实际操作水平。《增值税纳税实务与节税技巧》从纳税人资格登记到发票的使用以及纳税申报，实务中遇到的每个环节的具体问题都能从书中找到答案，让我受益匪浅。我是栾老师书籍的受益者，在此，对栾老师表示深深的感谢！愿更多的财税工作者能成为栾老师书籍的受益者！

——秦菊玲，陕西榆林税务局稽查局

作为一名税务稽查员，平时爱好学习财税知识，通过学友的推荐，买了栾老师的《增值税纳税实务与节税技巧》,通过几次完整的品读，每次都有不同的收获。书涉及的面很广，遇到不懂的问题，在书中往往能找到答案，是财税人员必备的一本工具书。同时栾老师的视频课程很有特色，善于运用小案例，将复杂问题简单化，易于消化吸收。书与视频课，使得学习财税知识更轻松。

——潮起潮落，注册会计师，税务师，律师，江苏淮安税务局稽查局

ZUI实用的干货，ZUI直白的表达，高度贴近实战的描述，您让我不再迷茫，一本书，一份执着，一个梦想启航。曾有枯木面对霜雪的绝望，因为你我坚信为春天的蓬勃，曾有山溪面对峭壁的绝望，因为你我一纵成为瀑布的壮观。

我原本在海尔管理岗位,因照顾孩子离职，时隔十年重新拾起自己的财务专业，时间不长，在栾老师书籍的帮助下，利用柠檬云财税等众多财务公众号，通过集中学习迅速走上财务岗位，目前是财务经理。

——李娜，青岛华业联合医疗管理有限公司财务经理

初识栾庆忠，是在一次网上收集资料时，恰巧看到他的《企业税务风险自查与防范》的内容介绍，就想阅读一下。收到书后，从事税务工作近三十年的我很快就被书的内容所吸引。《企业税务风险自查与防范》通过案例资料、税收政策、税务风险、自查切入点、相关阅读以及独特新颖的编排，让读者很快就能从多角度掌握防范风险的方法，这么好的书让我爱不释手。随后，我又读了《小企业会计从入门到高手》《企业会计处理与纳税申报真账实操》《企业税务处理与纳税申报真操实练》《营业税改征增值税实战操作》《增值税纳税实务与节税技巧》，感觉受益匪浅。每本图书都有其独到之处，但共同的特点是“连点成线、织线成面”，从实战操作角度使人读后很快上手。会计知识与税收政策的有效归集，能帮助读者在短时间内提高实际操作水平，迅速成为一名熟练的会计高手，甚至查账能手。

——许培升，嘉祥县税务局稽查局

西方有句谚语：“税收和死亡是人生无法避免的两件大事。”既然逃避不了，我们就应准确把握涉税事务。栾老师的书刚好抓住了企业实际工作中税务及其会计处理的热点和难点，案例全面，基本上涉及了各个涉税事项，覆盖了各个涉税要点，具有极强的实践性和可操作性。

栾老师的书所提供的不仅是知识，更是一种技能和方法，能让我们这些读者在繁杂的税务工作中把握住方向，提高自身的税务风险自查与防范能力。此书既可以当成教科书，也可以作为工具书，一书多用！

——楼月芳，浙江众泰税务师事务所有限公司

说来我手上有好几本栾老师的书，从基础的《企业会计处理与纳税申报真账实操》到专业深入的《增值税纳税实务与节税技巧》和《企业税务风险自查与防范》。我发现栾老师的书都很有系统性、实用性、专业性，为了让会计朋友们能真正掌握、能学以致用，这些书都是花了心思的，也能感觉得到，栾老师具有深厚的知识积累与经验积淀，否则写不出这样的书。以《增值税纳税实务与节税技巧》来说，从增值税一般纳税人资格登记开始讲解，到各个涉税环节的情况处理及难点应对，到各种情况下的风险把握及日常工作中的提前自查，后面的答疑也是基于经典实例展开的。大量的实例介绍与讲解，让人茅塞顿开，可以说日常工作中未注意到的、疑难的问题都讲解明白了。对于初入会计行业的涉税会计人员来说，这是一本不可多得的岗前培训书籍，可以当“佛脚”抱抱；对于已入行的人员来说，也可以作为自我提升与知识补充的好工具。

——吴宇凌，某食品上市公司华东区销售财务副经理

对于纳税人来说，增值税可以说是其ZUI大的税收负担，因此，税收筹划时首先想到的一定是增值税的筹划问题。这本《增值税纳税实务与节税技巧》对所有可能的增值税节税方法都做了非常详细的介绍，尽管可能存在挂万漏一的问题，但是，对于纳税人来说，这已经十分难得了。

——王红领，南京财经大学财政与税务学院副教授

《增值税纳税实务与节税技巧》以案例的形式将增值税的原理、日常业务处理涵盖其中，结合作者的丰富经验，为企业财务人员指明了办理增值税业务需要掌握的知识点、可能产生税务风险的地方，是财务人员在增值税处理方面的一盏指明灯。

——刘永孝，中国新时代国际工程公司，注册会计师、高级会计师

读者评价

一本书的价值，读者ZUI有发言权。下面摘选部分读者的评价。

1.读者朋友给笔者的电子邮件：

（1）天使的阿诺：

栾老师好！我是一名读者，期望可以成为一名税务、会计、审计和资产评估方面的专业人士，并为此正在努力，非常有幸能拜读您的力作——《增值税纳税实务与节税技巧》，客观地说，您的这本书写得很好！案例全面，基本覆盖了增值税的全部内容，比CPA、CTA的税法教材写得更加具体；税法条例新颖，ZUI新的一些税收政策也收录其中；实务性很强，比课本生动，一些税收筹划的案例有很强的操作性。如果能把这本书作为教材的补充，其实是一个非常不错的选择！

谢谢你的这本书，让我能更有效地学习增值税的相关知识！

你有那么强的实务经验，能否再写一本有关所得税方面的书，我相信一定会热卖的！

（2）水润之爱：

老师您好，我是您的忠实读者，《增值税纳税实务与节税技巧》一书在工作上给了我很大的帮助。此书对增值税讲解得很全面、到位，对我这样的初学者来说很有用，值得一读。

（3）史俊娟（北京市海淀区上地信息路26号）：

栾老师的好几本书都有一个共同的特点：重点突出，易于理解。与实际工作相符，对提高大家的实际操作水平有很大帮助！

（4）高毅（黑龙江昊天通信工程有限公司）：

全面、具体、详细、实用，是我对栾老师所著图书的一个简单概括。作为一个企业财务人员，这些图书对我在实际工作中遇到的一些具体问题给出了详尽的答案，从而提高了我的业务水平。一本好书可以丰富一个人的知识，感谢栾老师给广大财税人员带来如此实用的好书。以后将继续关注您的著作。

（5）陈明远（广西南宁读者）：

我是一个会计初学者，非会计专业毕业，刚刚考取了会计从业资格证书。看了您写的《增值税纳税实务与节税技巧》，真心拍案叫好，感觉读您的书非常值！于是我又继续购买了好几本您的大作。您为广大读者慷慨地奉献了大量的宝贵经验，这些宝贵经验是一个初学者需要花好多时间才能慢慢积累到的。万分感谢！

2.当 当网、京 东网读者朋友对本书的评价：

（1）Msnljx：你不得不看的好书。

（2）岸本硫克：很开心的购物，有很多温馨提醒，很有用的经验。对于基础较弱的也比较容易学习。

（3）huwenboHWB：想从事会计工作的孩子，这本书必读。

（4）其实我戴眼镜：实用性、易用性俱佳。

（5）无昵称用户：当 当网买这么多书，感觉这本ZUI好，ZUI实用。看这本书的评论才决定买的，果然是一本很好的书，力荐。

（6）yaha2010：涉及增值税纳税、节税的方方面面，太好了，我要好好研读！

（7）身随心动：书是帮一位朋友买的，看到其他买书的人的评论后，选择了它，但心中还有些忐忑，怕买了没什么用，没想到，收到书后，朋友说非常实用，当时就认真地看了起来，书很好。

（8）tonglhb：内容很新，很实用，操作性强，很不错，正在好好学习。

（9）水之轩：我是做财税培训的，需要给客户送这类的书籍，看了评价说不错，自己看了看，还可以，客户也喜欢就OK了。

（10）lengyue0001@***.***：替别人买的。朋友说他们税务师事务所十几个人都抢着看这本书，这本书写得很好、很实用、很权威，朋友为了更好地学习特意让我替他买一本。这本书非常新，就像刚从印刷厂印出来似的。朋友很喜欢，说值得推荐。

（11）mjm8078：贴近实际，在现实操作中有挺强的实用性。

（12）yiming：栾庆忠老师就是质量的ZUI好保证。

3.网上汇总整理的一些读者评价，遗憾的是不知读者姓名，也没有网名，列举几条：

（1）这本书有极强的实战性、易操作性，并将会计准则与税收操作紧密结合，辅以实例示范，条理清晰，有很多会计和税收的实战经验，真是一本不可多得的好书！初次见此书，是在一个企业会计的办公室里，看到会计爱不释手还不以为然，一看内容竟有相见恨晚之感，借着读了几天，仍不过瘾，特买一本，平时多读领会，出差还可以随时查阅。我作为一名税务稽查人员，感觉本书对税务部分总结得非常好，建议每个企业的会计都应该好好看看这本书，在此向企业会计和税务人员强力推荐此书！

（2）栾庆忠老师写的书，语言简单精炼，通俗易懂，句句重点，都是作者自己的经验心得，再加上作者的实际操作经验融合，倾囊相授、毫无保留，理论与实战相辅相成，特别真实易懂，看完一点就能学会一点,不愧是十大杰出人才写的书。把他写的书都看完，自己完全可以达到一个老会计的水平了。 大家都来买他写的书学会计吧，会给你节省不少银子和时间的，而且都是实战与理论结合。

（3）初学会计在当 当网买了不少书，没有发现哪本书看完能让人有头脑灵光、豁然开朗的感觉，也就懒得上来评论。但这本书就不同，我一定要发表评论并向其他人推荐。 作者不愧是十大杰出会计师，书的内容、知识点非常充实、易学、易懂、全面、透彻、没有废话，能看出作者是个有真才实学的人。不像其他人写的会计书，内容都是东抄西凑，看来看去就是那点东西，让你学不深也学不透，或者故弄玄虚、云里雾里。 过完年打算把栾老师写的书都买了学习，作者是个好人，一个真心愿意传道授业的好老师。

（4）连续看了好几本栾老师的书，收获颇丰，相信对自己未来的职业提升有很大帮助。给我的ZUI大感受就是栾老师传授的是长期累积的工作经验和学习中的一种思路和方法，讲解会计准则和税法政策时与实际工作相结合，灵活应用，规避纳税风险。

（5）书还没全部看完，但我的收获已经太多，很多我的前辈、朋友无法解决的问题，都有了答案，以前的一些做账错误也有了解决的方案。这本书基本上一句多余的话都没有，跟着书的思路走，书中讲的不仅是知识、实务还有风险规避，真好。

（6）看过之后，真是让我受益匪浅，很多原先模凌两可的知识简单明了，在实务中可能会遇到的很多问题都可以在栾老师的书中找到答案，特别是温馨提醒写得非常到位，在实际工作中容易忽略的细节问题也都一一点到。

（7）为了去套经验我找老会计，送东西，就希望人家能给我教些经验，看脸色、拍马屁，啥都用过。看了栾老师的书真的是觉着咋不早点遇上，我可以很快地掌握那些账务处理所需技能，早点把理论和实际结合，不用去经历那么长的试用期，能够直接快速地上手；还好，还不晚，至少在下一个公司时我不会战战兢兢了。非常感谢栾老师！

（8）我是从事税务工作的，看过栾老师的几本书，写得非常好，尤其是税收案例和政策归集结合解析得好！正赶上今年总局对某集团公司评估工作，受益匪浅！非常喜欢你这样的老师，这样的图书！说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理图书的。力挺栾老师!厚积薄发沉淀出来的图书，佩服！栾老师的“他山之石”，使学生可以攻玉。图书有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点！厉害得很！“温馨提醒”独树一帜！出类拔萃！望尘莫及！

（9）实战性相当强，易操作，贴近现实，案例丰富，解读权威，受益匪浅，随身携带，特别自信，真是爱不释手，对提高税务水平和防范税务风险很有帮助！强力推荐！

值此《增值税纳税实务与节税技巧》再版之际，我再次衷心地感谢所有的读者朋友！如果我的书能够带给大家一点点思考和启发，将是我ZUI大的荣幸和快乐。

一人难称百人心，我以真心换称心，读者的满意将是我永远的不懈追求。

栾庆忠

2018年8月

后记

第五版修订说明

《增值税纳税实务与节税技巧》自初版问世以来，以“实战性、操作性、可读性”的特色赢得了广大读者朋友的支持和厚爱……

为了帮助广大纳税人、中介机构以及税务工作人员更加全面地学习和掌握增值税税收政策，进一步提高自己的增值税业务水平，笔者根据全新增值税税收政策对第四版进行了系统的修订和完善。修订后本书将继续以“实战性、操作性、可读性”为特色，将增值税政策与案例相结合，以例讲法，融法于例，让读者更迅速、准确地理解税法，提升业务技能。

修订内容主要涉及以下4个方面：

■对近几年发布的全新增值税税收政策进行了全面梳理，未对原增值税纳税人与营改增纳税人分别讲述，而是将原增值税纳税人全新增值税政策与营改增政策进行了全面、充分、有机的融合，并与实际财税处理操作相结合，且辅以丰富的实战案例，融于书中。由于绝大多数增值税政策是不区分行业的，因此笔者认为无须按行业去写，本书虽然未按行业去写，但对特殊行业专用的政策也都单独做了注明。因此，本书适合各行业所有增值税纳税人全面、系统、完整地掌握增值税政策与实战技能。

■对第四版涉及的所有税收政策重新进行梳理，删除了已经废止或执行到期的政策及其相关内容，代之以新政策及其新内容。

■对近两年来实际培训与咨询工作中积累的实践经验和纳税人咨询较多的热点问题根据最新政策进行整理，融于书中。

■对所有与增值税相关的重要政策（包括原增值税纳税人及营改增纳税人）进行全面、系统的整理，设计了7大表格（本书附录4个表格加第一章中的表1-1、表1-2、表1-3，共7个表格），纳税人仅通过这7大表格即可对增值税重要政策有个全面、完整、系统的把握。

修订后的本书仍然继承了前四版的最大特色：实战！实战！实战！本书的实战性，对税收政策和实战案例讲解的详细程度，可能远远超出您的想象！

赠人玫瑰，手留余香。本着对读者认真负责，为读者真心服务，笔者每周都会抽出时间与读者交流税务实务操作，及时解决读者遇到的疑难问题。笔者也专门注册了订阅号（栾庆忠税缘）与服务号（丰收税务），还建立了读者学员交流微信群，为读者提供最新税务政策解读、税务疑难热点专题讲解等后续服务，在帮助读者提升业务水平的同时，自己的业务素质也得到了提升！

借此修订之机，我再次衷心地感谢所有的读者朋友！读者的支持和厚爱就是我创作的动力和源泉，读者的需求和建议就是我创作的方向和目标。财税工作让我们相识，网络架起了我们沟通的桥梁，拉近了我们的距离，在感谢读者的同时，我希望能够得到读者的宝贵建议，希望能够和大家经常交流财税方面的业务。大家可以通过电子邮箱或微信与我交流。

能够尽我所能为广大财税人员服务，将自己的财税实战经验与大家分享，提高财税人员的业务水平，是我多年的心愿。在中国市场出版社的大力支持下，这一愿望终于得以实现，这本书也成了我的第一本书。启用一个没有写书经验的新人，这不仅需要独特的眼光，还需要一定的胆识，值此修订之际，我再次感谢中国市场出版社耐心细致的编辑工作，特别感谢胡超平副总编对我的帮助和支持。

在修订过程中，本书严格按照最新税收政策进行编写，精益求精，力求做到权威、专业、准确，但是限于时间和水平，书中难免会存在一些疏漏和不足甚至错误之处，敬请广大读者批评指正。本书观点和建议仅供读者参考，切忌生搬硬套，实际工作中须特别关注税法政策的变化和主管税务机关的规定。

栾庆忠

2018年8月

文摘

六、增值税发票开具的常见疑难问题

下面这些情况都是企业在日常的增值税专用发票和普通发票开具中经常遇到的疑难事项，同时也是日常税务咨询中的热点问题。

1.混合销售、兼营业务行为怎样开具发票

这是纳税人在日常生活中经常遇到的问题，对于混合销售、兼营业务行为很多纳税人分不清，难以做出正确的判断。

我们先来看相关税收政策规定。

《增值税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

该条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

根据上述规定，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

因此，在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在同一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

混合销售：销售服务、销售货物是一项整体销售行为。为了体现是一项整体销售行为，同时发生的销售服务、销售货物，应按主业税率在同一份发票上开具。

兼营业务：销售服务、销售货物两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。需要在合同签订、发票开具、财税处理等环节体现分别核算，以免出现多缴税款的税务风险。开具发票应按照各自的业务名称和各自的税率分别开具发票。分别开具发票并非指开具两份以上的发票，除特殊规定外，也可以分别按不同业务名称开在一份发票的不同行次上。

温馨提醒

1.生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

2.以餐饮服务为主的纳税人，销售餐饮服务的同时销售烟酒，属于混合销售行为，烟酒和菜品加上厨师和服务人员的劳动，共同形成了餐饮服务，按餐饮服务缴纳增值税。

3.某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用10%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用10%的增值税税率。

除上述一般规定外，纳税人还需要关注以下特殊规定：

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

关于混合销售与兼营业务，我们后面再详细讲解。

2.纳税人取得的价外费用怎样开具发票

销售方销售货物或者应税劳务、提供应税服务同时收取手续费、贴现息等费用，销售方因客户没有按照合同约定按时付款而收取逾期付款利息，这些费用怎样开具发票呢？购货方取得的“货物或应税劳务、服务名称”为手续费、贴现息、逾期付款利息等的专用发票是否可以抵扣呢？这个问题困扰着许多财务人员。

《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

①代为收取并符合该办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

作为纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为向购买方收取的价外费用，可与销售货物或者应税劳务、发生应税行为合并开具增值税专用发票，但需要在不同栏次中注明，也可单独开具增值税专用发票，货物名称一栏可填写为手续费、贴现息、逾期付款利息等价外费用名称。

不作为纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为向购买方收取的价外费用，不得开具增值税发票，比如：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，不属于增值税应税范围，也不属于增值税价外费用，不得开具增值税发票。

3.汇总开具发票怎样操作

笔者在为企业提供纳税咨询服务时，遇到过好多企业对汇总开具发票不够重视，有的企业不知道汇总开具发票这回事，有的企业不开具销售清单，还有的企业虽然有销售清单但是销售清单不是从防伪税控系统开具的，有的企业销售清单虽然符合规定但是单独保存，没有附在发票之后。

例如，某公司是一家销售食品的公司，食品品种较多，但是金额不大，每次都要开具好多发票，有什么办法可以减少开票份数呢？

办法当然有。《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。”

因此，该公司可以汇总开具专用发票。如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。

纳税人汇总填开专用发票，“货物或应税劳务、服务名称”栏不填写，“单位”“数量”“单价”栏可以不填写。但汇总填开的专用发票，必须附有使用防伪税控系统开具的加盖发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、货物或应税劳务、服务名称名称、单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发票“金额”栏的数字一致。销货清单应严格按国家税务总局规定使用，第一联存根联应当保存五年，保存期满后要处理销毁的，报主管税务机关批准。第二联、第三联应分别附在发票联和抵扣联之后，否则，该份增值税专用发票不得作为扣税凭证。

相关链接

《国家税务总局关于机动车电子信息采集和最低计税价格核定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第36号）规定：

1.自2013年8月1日起，国内机动车生产企业和国外机动车进口企业（不含进口自用，以下统称机动车生产企业）销售本企业生产（改装）或进口的车辆配置序列号不同或者价格不同的机动车，开具增值税专用发票或增值税普通发票（以下称增值税发票）时，在发票（包括《销售货物或提供应税劳务清单》）“货物或应税名称”栏中应当分别开具，不应在同一行中混开。

2.自2014年1月1日起，机动车生产企业销售本企业生产（改装）或进口的机动车，使用增值税防伪税控系统开具增值税发票后应导出发票信息，通过“合格证信息管理系统—车辆票据关联子系统”将发票信息与所售机动车的合格证电子信息或进口机动车车辆电子信息（以下简称合格证电子信息）进行关联。

已关联发票信息的合格证电子信息，将通过“合格证信息管理系统”自动上传至国家税务总局，税务总局实时采集每台应税车辆价格（增值税含税价格）信息。机动车生产企业未关联发票信息的合格证电子信息，自2014年1月1日起，将不能上传至国家税务总局。

4.赊销和分期收款销售方式下怎样开具增值税专用发票

根据《增值税暂行条例》第十九条、《增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《增值税专用发票使用规定》第十一条的规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，发票应在发生纳税义务时开具。先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

在销售一般货物的情况下，在规定的开票时间，按照相应的数量、单价、金额开具发票即可。在实际纳税咨询中，纳税人咨询最多的是分期收款销售设备怎样开具发票。下面举例说明。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，7月份甲公司以分期收款方式向乙公司销售设备一台，合同约定设备价款100万元，增值税16万元，乙公司收到设备后付款30％，安装调试合格后再支付60％，剩余10％在1年质保期结束后支付， 甲公司按照约定收款时间确认收入时，增值税专用发票的数量、单价栏怎样填开？

此笔业务增值税专用发票的填开方法为：单价按照设备的实际销售价格开具，数量按合同约定的当期收款数额占设备总价款的比例开具，最好在备注栏说明是分期付款的设备。

第一章 连点成线 织线成面

——从增值税业务流程谈起

第一节 增值税一般纳税人资格登记

一、一般纳税人资格登记条件

二、办理一般纳税人资格登记的程序

三、一般纳税人资格登记的其他事项

四、一般纳税人可转登记为小规模纳税人的特殊规定

第二节 增值税一般纳税人纳税辅导期管理

一、实行纳税辅导期管理的一般纳税人范围

二、辅导期管理的期限

三、辅导期纳税人抵扣进项税额的规定和会计处理

四、辅导期纳税人专用发票的领购

五、辅导期纳税人转正

第三节 增值税专用发票和普通发票开具中的重点事项和疑难问题

一、增值税征税范围

二、税率和征收率

三、增值税简易征收涉及的疑难问题

四、纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货、其他物品等疑难问题

五、重点事项：掌握各种销售结算方式的发票开具时间

六、增值税发票开具的常见疑难问题

第四节 增值税扣税凭证的认证和抵扣的重点事项和疑难问题

一、增值税扣税凭证的种类

二、增值税扣税凭证抵扣期限

三、增值税扣税凭证的认证（勾选）、采集

四、增值税扣税凭证允许抵扣进项税额的计算

五、不得从销项税额中抵扣进项税额的情形

六、不动产进项税额分期抵扣相关规定

七、无运输工具承运业务的抵扣

八、增值税扣税凭证的常见疑难问题

第五节 抄税、报税、税款缴纳的重点事项

一、远程抄报税流程

二、纳税申报表及其附列资料

三、纳税申报其他资料

四、《增值税预缴税款表》

五、一般纳税人纳税申报表填列特别注意事项

第六节 一般纳税人增值税财税处理及纳税申报操作综合案例

第七节 小规模纳税人增值税的常见业务账务处理及纳税申报

一、小规模纳税人常见业务账务处理

二、小规模纳税人纳税申报

第八节 小规模纳税人增值税财税处理及纳税申报操作综合案例

第二章 重点解析 难点突破

—一般纳税人增值税业务账务处理

第一节 纳税人增值税会计科目的设置

一、一般纳税人增值税会计科目的设置

二、小规模纳税人增值税会计科目的设置

第二节 纳税人具体增值税业务的财税处理（适用于所有行业）

一、纳税人购入货物、固定资产、无形资产或接受应税行为的财税处理

二、纳税人接受捐赠转入货物、固定资产、无形资产的财税处理

三、纳税人接受投资转入货物、固定资产、无形资产的财税处理

四、纳税人利润分配转入货物、固定资产、无形资产的财税处理

五、纳税人自行建造、改扩建固定资产的财税处理

六、纳税人发生各类不得抵扣进项税额情形的财税处理

七、纳税人进项税额转回的财税处理

八、纳税人已抵扣进项税额的固定资产进项税转出的财税处理

九、农产品增值税进项税额核定扣除的财税处理

十、纳税人接受境外单位提供应税服务扣缴税款的财税处理

十一、纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务或发生应税行为的财税处理

十二、纳税人适用简易计税方法应税项目的财税处理

十三、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产的财税处理

十四、纳税人发生视同销售货物情形的财税处理

十五、纳税人销售货物、应税劳务或发生应税行为收取价外费用的财税处理

十六、纳税人现金折扣、商业折扣、销售折让的财税处理

十七、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的财税处理

十八、混合销售的财税处理

十九、纳税人兼营免税、减税项目的财税处理

二十、纳税人差额征税的财税处理

二十一、包装物缴纳增值税的账务处理

二十二、以旧换新的财税处理

二十三、债务重组涉及的增值税账务处理

二十四、非货币性交易涉及的增值税账务处理

二十五、商业企业以返利、返点、促销费、进店费、展示费、管理费等名义向生产企业收取的各种费用的财税处理

二十六、捆绑销售、买一赠一等促销方式的财税处理

二十七、应税消费品的增值税缴纳

二十八、还本销售方式的增值税账务处理

二十九、进出口货物增值税纳（退）税的账务处理

三十、纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产进项税转出的增值税账务处理

三十一、纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税账务处理

三十二、纳税人享受增值税优惠政策（直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返）的财税处理

三十三、纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的财税处理

三十四、纳税人月末缴纳增值税的财税处理

三十五、纳税人增值税检查调整的账务处理

三十六、因发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为被辅导期管理的一般纳税人的特殊财税处理

三十七、纳税人共用水电费的财税处理

三十八、纳税人租赁业务的财税处理

三十九、纳税人转让金融商品的财税处理

第三节 建筑业、房地产业纳税人具体增值税业务的财税处理

一、纳税人挂靠经营挂靠方与被挂靠方双方的财税处理

二、纳税人跨区经营预缴税款的财税处理

三、总分包业务的财税处理

四、建筑施工企业对已经办理工程进度结算却未收到的结算工程款的财税处理

五、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金的财税处理

六、建筑企业清包工、甲供工程、建筑工程老项目、建筑工程新项目适用一般计税方法与简易计税方法的财税处理

七、建筑企业财税处理综合案例（暨会计准则与企业所得税收入确认时点、增值税纳税义务发生时间之间差异的财税处理）

八、纳税人销售房地产差额征税的财税处理

九、房地产开发企业财税处理综合案例

第三章 税收优惠 全面了解

——用足用好增值税税收优惠政策

第一节 所有行业领域均适用的增值税优惠政策

一、小微企业暂免征收增值税优惠政策

二、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额优惠政策

三、资产重组增值税优惠政策

第二节 特定行业领域适用的增值税优惠政策

一、免征增值税的优惠政策

二、农业产品的增值税优惠政策

三、农业生产资料的增值税优惠政策

四、资源综合利用增值税优惠政策

五、促进残疾人就业的增值税优惠政策

六、软件产品增值税优惠政策

七、电力增值税优惠政策

八、医疗卫生增值税优惠政策

九、文化企业增值税优惠政策

十、军队军工系统增值税优惠政策

十一、公安、司法部门增值税优惠政策

十二、供热企业增值税优惠政策

十三、自来水厂(公司)增值税优惠政策

十四、煤层气抽采企业增值税优惠政策

十五、修理修配增值税优惠政策

十六、拍卖行增值税优惠政策

十七、黄金、钻石、铂金增值税优惠政策

十八、外国政府、国际组织无偿援助项目增值税优惠政策

十九、蔬菜流通环节增值税优惠政策

二十、进口种子种源免税优惠政策

二十一、研发机构采购设备增值税优惠政策

二十二、部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税优惠政策

二十三、农村饮水安全工程建设运营增值税优惠政策

二十四、新型显示器件产业增值税优惠政策

二十五、成都双流等三个机场民航国际航班使用保税航空燃油增值税优惠政策

二十六、熊猫普制金币增值税优惠政策

二十七、中国邮政储蓄银行改制上市免征增值税优惠政策

二十八、租赁企业进口飞机增值税优惠政策

二十九、原油和铁矿石期货保税交割业务增值税优惠政策

三十、新型墙体材料增值税优惠政策

三十一、大型客机和新支线飞机有关增值税政策

三十二、直接免税的营改增政策

三十三、增值税即征即退的营改增政策

三十四、扣减增值税的营改增政策

三十五、金融企业表外利息的营改增政策

三十六、个人出售二手房的营改增政策

三十七、跨境应税行为适用增值税零税率的营改增政策

三十八、跨境应税行为免征增值税的营改增政策

第四章 活用政策 开源节流

——简单、实用的节税小招数

第一节 通过正确理解政策节税

一、超过标准必登记，不够标准择优选

二、分立经营试试看，有时还真节省税

三、兼营业务分开算，明明白白缴两税

四、会开发票也节税，不开错开多缴税

五、支付代垫运输费，专票开具有学问

六、出租出借包装物，押金怎样来核算

七、个人车辆耗油费，取得“油票”怎抵扣

八、一般购销转代购，节省税费利润多

九、总分机构转货物，网络结算缓缴税

十、优惠政策要熟悉，恰当运用才节税

十一、扣税凭证细审核，应抵尽抵降税负

第二节 通过比较分析选择节税

一、销售方式几多种，节税比较来选择

二、ZUI佳选择供应商，关键是看净利润

三、平销返利要节税，把握方式和时点

四、委托代销有两种，选择哪种需比较

五、经营模式巧转换，收入相同税不同

六、多种方案哪个好，临界点法做比较

第五章 风险防范 未雨绸缪

——增值税税务风险控制

第一节 销项税额处理方面的税务风险

一、增值税纳税义务发生时间确定有误

二、视同销售货物及视同销售服务、无形资产或者不动产处理不当

三、跨县（市）、跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租不动产处理不当

四、销售额确定有误

五、价外费用处理不当

六、兼营未分开核算

七、混合销售处理不当

八、未确保销售收入完整性

第二节 进项税额处理方面的税务风险

一、增值税扣税凭证不符合规定

二、不应抵扣而抵扣进项税额

三、应做进项税额转出而未做

四、扣税凭证不符合规定，资料不齐全

第三节 发票使用管理方面的税务风险

一、不得开具增值税专用发票而开具

二、增值税发票不及时认证（勾选）

三、不按税法规定开具发票

四、虚开发票

第四节 税控设备管理方面的税务风险

一、防伪税控专用设备被盗、丢失的税务风险

二、未按照规定安装、使用税控装置的税务风险

第五节 逾期申报、逾期缴税的税务风险

一、逾期申报

二、逾期缴税

第六节 纳税人销售额超过小规模纳税人标准不登记的税务风险

第七节 账务处理方面的税务风险

第八节 纳税人签订合同方面的税务风险

第九节 节税筹划方面的操作风险

第六章 亡羊补牢 犹未为晚

——增值税纳税自查要点与纳税检查方法

第一节 销项税额方面的自查要点

一、纳税义务发生时间的自查

二、销售收入完整性的自查

三、视同销售和视同提供应税服务行为的自查

四、价外费用的自查

五、适用税率的自查

第二节 进项税额方面的自查要点

一、申报进项税额抵扣范围的自查

二、运输费用进项税额的自查

三、农产品收购发票进项税额的自查

四、成品油进项税额的自查

五、通行费进项税额的自查

六、进项税额转出的自查

第三节 增值税专用发票及普通发票方面的自查要点

一、是否存在未按规定保管专用发票和专用设备的情形

二、是否存在专用发票不按要求开具的情形

三、是否存在不得开具专用发票而开具的情形

四、是否存在未按规定取得发票的行为

五、是否存在未按规定保管发票的行为

六、其他重点自查事项

第四节 增值税优惠政策方面的自查要点

第五节 增值税纳税自查的方法

一、检查账户之间的异常对应关系

二、检查账户之间的特殊对应关系

三、检查账户之间的发生额对应关系

四、纳税自查需要关注的其他账户

五、分析财务数据是否异常

六、分析财务指标是否异常

七、盘点存货，检查仓库实物库存与财务账面是否相符

八、检查记账凭证和附件是否相符

九、检查账务处理的关联性

十、检查账务处理的反常行为

十一、检查账务处理与实际经营情况的一致性

第七章 答疑解惑 简洁明白

——增值税纳税常见疑难、热点问题解析

第一节 进项税额常见疑难、热点问题解析

第二节 销项税额常见疑难、热点问题解析

第三节 发票常见疑难、热点问题解析

第四节 其他常见疑难、热点问题解析

附 表

附表1 一般纳税人增值税主要纳税事项一览表

附表2 增值税销售额一般规定及特殊规定一览表

附表3 建筑服务、销售不动产、不动产经营租赁增值税政策一览表

附表4 融资租赁、融资性售后回租特殊政策一览表

栾庆忠

注册会计师，税务师，实战派财税专家、财税畅销书作者，中国注册税务师协会继续教育特聘老师，北京市注册税务师协会师资库特聘老师，东奥会计在线签约税务实务讲师，电视节目《前沿讲座》特邀嘉宾，中国管理科学研究院人才战略研究所专家委员会委员，解税宝首席税务专家，中税网特聘讲师，瞄财网、中国财税精英家园协会财税专家委员会顾问，武汉大学实战型CFO（财务总监）高级研修班讲师，山东大学齐鲁税务讲坛主讲嘉宾，清大厚德教育研究院兼职讲师。受聘担任十多家知名机构的特聘讲师或专家，受聘为全国各地大型企业内训，服务过的客户有：中国长安汽车集团股份有限公司、中国国电四川公司、简伯特（大连）公司、铁狮门房地产公司、广西建工集团、京煤集团、港华集团、黑龙江省水利水电集团、内蒙古源源能源集团等大型企业。

2016年度中税协“解税宝杯”影响力提名税务老师 、改革开放40年中国杰出培训名师、2015及2017年度中国百强讲师、2015年度“明德杯”中国好讲师、第三届创业中国十大杰出会计师。

撰有财税图书十余本，本本经典，无须名家推荐，无须广告宣传，即深受读者喜爱。其中，《增值税纳税实务与节税技巧》自初版问世以来一直位居电商增值税类书籍畅销榜前列，被众多读者誉为“增值税实战宝典”，被众多图书经销商称为“畅销好书”“超级畅销书”；《企业会计处理与纳税申报真账实操》自问世以来，销售历久不衰，得到了广大读者的好评和厚爱。

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书籍介绍

序言

初衷

我遇到过许多刚刚走出大学校门的财税专业本科毕业的大学生，虽然从事着一份会计工作，却连基本的会计分录、报表编制、纳税申报都做不好，缺乏实战经验，工作起来相当吃力，没有老会计指导很难胜任会计工作，只能拿着微薄的薪水，为快速改变现状而苦苦摸索。

会计新手如此，老会计的情况也不容乐观。

我遇到过不少工作了多年的老会计，甚至是干了大半辈子的老会计。他们独立处理一家中小企业的账务可能不是问题，但是对税法知识知之甚少，对税收规定一知半解，对税务处理模棱两可，在处理涉税事项时深感力不从心。他们非常渴望提升自己的税务处理水平，却不知该从何下手。有的财税人员买了不少书籍来充电，但总觉得多数图书理论有余而实操不足，对提高实际工作水平帮助不大。

作为一名注册会计师、税务师，一名拥有集团公司、会计师事务所、税务师事务所、税务咨询公司工作经历的财税工作者，我也在苦苦思索，思考着如何帮助财税人员在短时间内提升财税业务水平。我想，如果能够把多年的实战经验整理归纳，写出极具实操性的真正适合财税人员的书，也许是一种不错的方式。

财税人员的需求就是我创作的动力和源泉，能够尽我所能为广大财税人员服务，将自己的财税实战经验与大家分享，提高广大财税人员的业务水平，真正降低企业财税风险，是我的一份责任，更是我多年的心愿。

几年前的某一天，中国市场出版社胡超平副总编的一个电话激发了我的灵感，于是种种思路相继在我的脑海里酝酿，并ZUI终转化为一本本实用的财税图书，我的心愿也得以实现。

图书特色

短短几年的时间，我共写了十余本适合不同水平财税人员阅读的实战操作型财税图书。这些书充分考虑了企业财税人员的实际需求，让读者以较少的时间、用较少的精力、花很少的银子取得理想的效果，真正提高财税实战操作技能。具体来说，这些图书具有下列特点：

（1）内容均是我多年财税工作经验的总结，我将多年财税工作的实战经验和操作技巧精心整理、提炼、汇总成书。

（2）案例高度仿真，完全根据企业真实业务设计，为读者营造一个真实的财税环境，通过案例让读者真正学会实际的财税处理操作，从而提升自身财税实际操作水平。

专家推荐

金奖银奖不如读者的夸奖，金杯银杯不如读者的口碑！一本书价值几何，读者ZUI有发言权！几年来，我撰写的书得到了许多业内专家的高度评价，更是得到了广大读者的好评和厚爱。下面摘录部分专家和读者的推荐或评价。

作者具有丰富的实战经验，每本书都是作者用心写就，是作者多年实战经验的总结。所著财税图书本本精彩，思路条理清晰，内容丰富翔实，案例贴近实际，语言通俗易懂，极具可操作性和实战价值，特别是“温馨提醒”写得非常到位，在实际工作中容易忽略的细节问题也都一一点到，对财税工作者提高自身财税水平和防范税务风险很有帮助！

——樊剑英，中国注册税务师，中国“得法网”业务总监，“中国税网”房地产项目总监

我是从事税务工作的。栾老师的每一本书，我都爱不释手。栾老师的书，操作性很强。《企业会计处理与纳税申报真账实操》案例高度仿真，好学、易懂、快会。初入行者读此书，等于ZUI优秀的财税老师来到了你身边，手把手地教你，能在短时间内提高实际操作水平。《增值税纳税实务与节税技巧》从纳税人资格登记到发票的使用以及纳税申报，实务中遇到的每个环节的具体问题都能从书中找到答案，让我受益匪浅。我是栾老师书籍的受益者，在此，对栾老师表示深深的感谢！愿更多的财税工作者能成为栾老师书籍的受益者！

——秦菊玲，陕西榆林税务局稽查局

作为一名税务稽查员，平时爱好学习财税知识，通过学友的推荐，买了栾老师的《增值税纳税实务与节税技巧》,通过几次完整的品读，每次都有不同的收获。书涉及的面很广，遇到不懂的问题，在书中往往能找到答案，是财税人员必备的一本工具书。同时栾老师的视频课程很有特色，善于运用小案例，将复杂问题简单化，易于消化吸收。书与视频课，使得学习财税知识更轻松。

——潮起潮落，注册会计师，税务师，律师，江苏淮安税务局稽查局

ZUI实用的干货，ZUI直白的表达，高度贴近实战的描述，您让我不再迷茫，一本书，一份执着，一个梦想启航。曾有枯木面对霜雪的绝望，因为你我坚信为春天的蓬勃，曾有山溪面对峭壁的绝望，因为你我一纵成为瀑布的壮观。

我原本在海尔管理岗位,因照顾孩子离职，时隔十年重新拾起自己的财务专业，时间不长，在栾老师书籍的帮助下，利用柠檬云财税等众多财务公众号，通过集中学习迅速走上财务岗位，目前是财务经理。

——李娜，青岛华业联合医疗管理有限公司财务经理

初识栾庆忠，是在一次网上收集资料时，恰巧看到他的《企业税务风险自查与防范》的内容介绍，就想阅读一下。收到书后，从事税务工作近三十年的我很快就被书的内容所吸引。《企业税务风险自查与防范》通过案例资料、税收政策、税务风险、自查切入点、相关阅读以及独特新颖的编排，让读者很快就能从多角度掌握防范风险的方法，这么好的书让我爱不释手。随后，我又读了《小企业会计从入门到高手》《企业会计处理与纳税申报真账实操》《企业税务处理与纳税申报真操实练》《营业税改征增值税实战操作》《增值税纳税实务与节税技巧》，感觉受益匪浅。每本图书都有其独到之处，但共同的特点是“连点成线、织线成面”，从实战操作角度使人读后很快上手。会计知识与税收政策的有效归集，能帮助读者在短时间内提高实际操作水平，迅速成为一名熟练的会计高手，甚至查账能手。

——许培升，嘉祥县税务局稽查局

西方有句谚语：“税收和死亡是人生无法避免的两件大事。”既然逃避不了，我们就应准确把握涉税事务。栾老师的书刚好抓住了企业实际工作中税务及其会计处理的热点和难点，案例全面，基本上涉及了各个涉税事项，覆盖了各个涉税要点，具有极强的实践性和可操作性。

栾老师的书所提供的不仅是知识，更是一种技能和方法，能让我们这些读者在繁杂的税务工作中把握住方向，提高自身的税务风险自查与防范能力。此书既可以当成教科书，也可以作为工具书，一书多用！

——楼月芳，浙江众泰税务师事务所有限公司

说来我手上有好几本栾老师的书，从基础的《企业会计处理与纳税申报真账实操》到专业深入的《增值税纳税实务与节税技巧》和《企业税务风险自查与防范》。我发现栾老师的书都很有系统性、实用性、专业性，为了让会计朋友们能真正掌握、能学以致用，这些书都是花了心思的，也能感觉得到，栾老师具有深厚的知识积累与经验积淀，否则写不出这样的书。以《增值税纳税实务与节税技巧》来说，从增值税一般纳税人资格登记开始讲解，到各个涉税环节的情况处理及难点应对，到各种情况下的风险把握及日常工作中的提前自查，后面的答疑也是基于经典实例展开的。大量的实例介绍与讲解，让人茅塞顿开，可以说日常工作中未注意到的、疑难的问题都讲解明白了。对于初入会计行业的涉税会计人员来说，这是一本不可多得的岗前培训书籍，可以当“佛脚”抱抱；对于已入行的人员来说，也可以作为自我提升与知识补充的好工具。

——吴宇凌，某食品上市公司华东区销售财务副经理

对于纳税人来说，增值税可以说是其ZUI大的税收负担，因此，税收筹划时首先想到的一定是增值税的筹划问题。这本《增值税纳税实务与节税技巧》对所有可能的增值税节税方法都做了非常详细的介绍，尽管可能存在挂万漏一的问题，但是，对于纳税人来说，这已经十分难得了。

——王红领，南京财经大学财政与税务学院副教授

《增值税纳税实务与节税技巧》以案例的形式将增值税的原理、日常业务处理涵盖其中，结合作者的丰富经验，为企业财务人员指明了办理增值税业务需要掌握的知识点、可能产生税务风险的地方，是财务人员在增值税处理方面的一盏指明灯。

——刘永孝，中国新时代国际工程公司，注册会计师、高级会计师

读者评价

一本书的价值，读者ZUI有发言权。下面摘选部分读者的评价。

1.读者朋友给笔者的电子邮件：

（1）天使的阿诺：

栾老师好！我是一名读者，期望可以成为一名税务、会计、审计和资产评估方面的专业人士，并为此正在努力，非常有幸能拜读您的力作——《增值税纳税实务与节税技巧》，客观地说，您的这本书写得很好！案例全面，基本覆盖了增值税的全部内容，比CPA、CTA的税法教材写得更加具体；税法条例新颖，ZUI新的一些税收政策也收录其中；实务性很强，比课本生动，一些税收筹划的案例有很强的操作性。如果能把这本书作为教材的补充，其实是一个非常不错的选择！

谢谢你的这本书，让我能更有效地学习增值税的相关知识！

你有那么强的实务经验，能否再写一本有关所得税方面的书，我相信一定会热卖的！

（2）水润之爱：

老师您好，我是您的忠实读者，《增值税纳税实务与节税技巧》一书在工作上给了我很大的帮助。此书对增值税讲解得很全面、到位，对我这样的初学者来说很有用，值得一读。

（3）史俊娟（北京市海淀区上地信息路26号）：

栾老师的好几本书都有一个共同的特点：重点突出，易于理解。与实际工作相符，对提高大家的实际操作水平有很大帮助！

（4）高毅（黑龙江昊天通信工程有限公司）：

全面、具体、详细、实用，是我对栾老师所著图书的一个简单概括。作为一个企业财务人员，这些图书对我在实际工作中遇到的一些具体问题给出了详尽的答案，从而提高了我的业务水平。一本好书可以丰富一个人的知识，感谢栾老师给广大财税人员带来如此实用的好书。以后将继续关注您的著作。

（5）陈明远（广西南宁读者）：

我是一个会计初学者，非会计专业毕业，刚刚考取了会计从业资格证书。看了您写的《增值税纳税实务与节税技巧》，真心拍案叫好，感觉读您的书非常值！于是我又继续购买了好几本您的大作。您为广大读者慷慨地奉献了大量的宝贵经验，这些宝贵经验是一个初学者需要花好多时间才能慢慢积累到的。万分感谢！

2.当 当网、京 东网读者朋友对本书的评价：

（1）Msnljx：你不得不看的好书。

（2）岸本硫克：很开心的购物，有很多温馨提醒，很有用的经验。对于基础较弱的也比较容易学习。

（3）huwenboHWB：想从事会计工作的孩子，这本书必读。

（4）其实我戴眼镜：实用性、易用性俱佳。

（5）无昵称用户：当 当网买这么多书，感觉这本ZUI好，ZUI实用。看这本书的评论才决定买的，果然是一本很好的书，力荐。

（6）yaha2010：涉及增值税纳税、节税的方方面面，太好了，我要好好研读！

（7）身随心动：书是帮一位朋友买的，看到其他买书的人的评论后，选择了它，但心中还有些忐忑，怕买了没什么用，没想到，收到书后，朋友说非常实用，当时就认真地看了起来，书很好。

（8）tonglhb：内容很新，很实用，操作性强，很不错，正在好好学习。

（9）水之轩：我是做财税培训的，需要给客户送这类的书籍，看了评价说不错，自己看了看，还可以，客户也喜欢就OK了。

（10）lengyue0001@***.***：替别人买的。朋友说他们税务师事务所十几个人都抢着看这本书，这本书写得很好、很实用、很权威，朋友为了更好地学习特意让我替他买一本。这本书非常新，就像刚从印刷厂印出来似的。朋友很喜欢，说值得推荐。

（11）mjm8078：贴近实际，在现实操作中有挺强的实用性。

（12）yiming：栾庆忠老师就是质量的ZUI好保证。

3.网上汇总整理的一些读者评价，遗憾的是不知读者姓名，也没有网名，列举几条：

（1）这本书有极强的实战性、易操作性，并将会计准则与税收操作紧密结合，辅以实例示范，条理清晰，有很多会计和税收的实战经验，真是一本不可多得的好书！初次见此书，是在一个企业会计的办公室里，看到会计爱不释手还不以为然，一看内容竟有相见恨晚之感，借着读了几天，仍不过瘾，特买一本，平时多读领会，出差还可以随时查阅。我作为一名税务稽查人员，感觉本书对税务部分总结得非常好，建议每个企业的会计都应该好好看看这本书，在此向企业会计和税务人员强力推荐此书！

（2）栾庆忠老师写的书，语言简单精炼，通俗易懂，句句重点，都是作者自己的经验心得，再加上作者的实际操作经验融合，倾囊相授、毫无保留，理论与实战相辅相成，特别真实易懂，看完一点就能学会一点,不愧是十大杰出人才写的书。把他写的书都看完，自己完全可以达到一个老会计的水平了。 大家都来买他写的书学会计吧，会给你节省不少银子和时间的，而且都是实战与理论结合。

（3）初学会计在当 当网买了不少书，没有发现哪本书看完能让人有头脑灵光、豁然开朗的感觉，也就懒得上来评论。但这本书就不同，我一定要发表评论并向其他人推荐。 作者不愧是十大杰出会计师，书的内容、知识点非常充实、易学、易懂、全面、透彻、没有废话，能看出作者是个有真才实学的人。不像其他人写的会计书，内容都是东抄西凑，看来看去就是那点东西，让你学不深也学不透，或者故弄玄虚、云里雾里。 过完年打算把栾老师写的书都买了学习，作者是个好人，一个真心愿意传道授业的好老师。

（4）连续看了好几本栾老师的书，收获颇丰，相信对自己未来的职业提升有很大帮助。给我的ZUI大感受就是栾老师传授的是长期累积的工作经验和学习中的一种思路和方法，讲解会计准则和税法政策时与实际工作相结合，灵活应用，规避纳税风险。

（5）书还没全部看完，但我的收获已经太多，很多我的前辈、朋友无法解决的问题，都有了答案，以前的一些做账错误也有了解决的方案。这本书基本上一句多余的话都没有，跟着书的思路走，书中讲的不仅是知识、实务还有风险规避，真好。

（6）看过之后，真是让我受益匪浅，很多原先模凌两可的知识简单明了，在实务中可能会遇到的很多问题都可以在栾老师的书中找到答案，特别是温馨提醒写得非常到位，在实际工作中容易忽略的细节问题也都一一点到。

（7）为了去套经验我找老会计，送东西，就希望人家能给我教些经验，看脸色、拍马屁，啥都用过。看了栾老师的书真的是觉着咋不早点遇上，我可以很快地掌握那些账务处理所需技能，早点把理论和实际结合，不用去经历那么长的试用期，能够直接快速地上手；还好，还不晚，至少在下一个公司时我不会战战兢兢了。非常感谢栾老师！

（8）我是从事税务工作的，看过栾老师的几本书，写得非常好，尤其是税收案例和政策归集结合解析得好！正赶上今年总局对某集团公司评估工作，受益匪浅！非常喜欢你这样的老师，这样的图书！说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理图书的。力挺栾老师!厚积薄发沉淀出来的图书，佩服！栾老师的“他山之石”，使学生可以攻玉。图书有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点！厉害得很！“温馨提醒”独树一帜！出类拔萃！望尘莫及！

（9）实战性相当强，易操作，贴近现实，案例丰富，解读权威，受益匪浅，随身携带，特别自信，真是爱不释手，对提高税务水平和防范税务风险很有帮助！强力推荐！

值此《增值税纳税实务与节税技巧》再版之际，我再次衷心地感谢所有的读者朋友！如果我的书能够带给大家一点点思考和启发，将是我ZUI大的荣幸和快乐。

一人难称百人心，我以真心换称心，读者的满意将是我永远的不懈追求。

栾庆忠

2018年8月

后记

第五版修订说明

《增值税纳税实务与节税技巧》自初版问世以来，以“实战性、操作性、可读性”的特色赢得了广大读者朋友的支持和厚爱……

为了帮助广大纳税人、中介机构以及税务工作人员更加全面地学习和掌握增值税税收政策，进一步提高自己的增值税业务水平，笔者根据全新增值税税收政策对第四版进行了系统的修订和完善。修订后本书将继续以“实战性、操作性、可读性”为特色，将增值税政策与案例相结合，以例讲法，融法于例，让读者更迅速、准确地理解税法，提升业务技能。

修订内容主要涉及以下4个方面：

■对近几年发布的全新增值税税收政策进行了全面梳理，未对原增值税纳税人与营改增纳税人分别讲述，而是将原增值税纳税人全新增值税政策与营改增政策进行了全面、充分、有机的融合，并与实际财税处理操作相结合，且辅以丰富的实战案例，融于书中。由于绝大多数增值税政策是不区分行业的，因此笔者认为无须按行业去写，本书虽然未按行业去写，但对特殊行业专用的政策也都单独做了注明。因此，本书适合各行业所有增值税纳税人全面、系统、完整地掌握增值税政策与实战技能。

■对第四版涉及的所有税收政策重新进行梳理，删除了已经废止或执行到期的政策及其相关内容，代之以新政策及其新内容。

■对近两年来实际培训与咨询工作中积累的实践经验和纳税人咨询较多的热点问题根据最新政策进行整理，融于书中。

■对所有与增值税相关的重要政策（包括原增值税纳税人及营改增纳税人）进行全面、系统的整理，设计了7大表格（本书附录4个表格加第一章中的表1-1、表1-2、表1-3，共7个表格），纳税人仅通过这7大表格即可对增值税重要政策有个全面、完整、系统的把握。

修订后的本书仍然继承了前四版的最大特色：实战！实战！实战！本书的实战性，对税收政策和实战案例讲解的详细程度，可能远远超出您的想象！

赠人玫瑰，手留余香。本着对读者认真负责，为读者真心服务，笔者每周都会抽出时间与读者交流税务实务操作，及时解决读者遇到的疑难问题。笔者也专门注册了订阅号（栾庆忠税缘）与服务号（丰收税务），还建立了读者学员交流微信群，为读者提供最新税务政策解读、税务疑难热点专题讲解等后续服务，在帮助读者提升业务水平的同时，自己的业务素质也得到了提升！

借此修订之机，我再次衷心地感谢所有的读者朋友！读者的支持和厚爱就是我创作的动力和源泉，读者的需求和建议就是我创作的方向和目标。财税工作让我们相识，网络架起了我们沟通的桥梁，拉近了我们的距离，在感谢读者的同时，我希望能够得到读者的宝贵建议，希望能够和大家经常交流财税方面的业务。大家可以通过电子邮箱或微信与我交流。

能够尽我所能为广大财税人员服务，将自己的财税实战经验与大家分享，提高财税人员的业务水平，是我多年的心愿。在中国市场出版社的大力支持下，这一愿望终于得以实现，这本书也成了我的第一本书。启用一个没有写书经验的新人，这不仅需要独特的眼光，还需要一定的胆识，值此修订之际，我再次感谢中国市场出版社耐心细致的编辑工作，特别感谢胡超平副总编对我的帮助和支持。

在修订过程中，本书严格按照最新税收政策进行编写，精益求精，力求做到权威、专业、准确，但是限于时间和水平，书中难免会存在一些疏漏和不足甚至错误之处，敬请广大读者批评指正。本书观点和建议仅供读者参考，切忌生搬硬套，实际工作中须特别关注税法政策的变化和主管税务机关的规定。

栾庆忠

2018年8月

文摘

六、增值税发票开具的常见疑难问题

下面这些情况都是企业在日常的增值税专用发票和普通发票开具中经常遇到的疑难事项，同时也是日常税务咨询中的热点问题。

1.混合销售、兼营业务行为怎样开具发票

这是纳税人在日常生活中经常遇到的问题，对于混合销售、兼营业务行为很多纳税人分不清，难以做出正确的判断。

我们先来看相关税收政策规定。

《增值税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

该条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

根据上述规定，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

因此，在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在同一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

混合销售：销售服务、销售货物是一项整体销售行为。为了体现是一项整体销售行为，同时发生的销售服务、销售货物，应按主业税率在同一份发票上开具。

兼营业务：销售服务、销售货物两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。需要在合同签订、发票开具、财税处理等环节体现分别核算，以免出现多缴税款的税务风险。开具发票应按照各自的业务名称和各自的税率分别开具发票。分别开具发票并非指开具两份以上的发票，除特殊规定外，也可以分别按不同业务名称开在一份发票的不同行次上。

温馨提醒

1.生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

2.以餐饮服务为主的纳税人，销售餐饮服务的同时销售烟酒，属于混合销售行为，烟酒和菜品加上厨师和服务人员的劳动，共同形成了餐饮服务，按餐饮服务缴纳增值税。

3.某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用10%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用10%的增值税税率。

除上述一般规定外，纳税人还需要关注以下特殊规定：

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

关于混合销售与兼营业务，我们后面再详细讲解。

2.纳税人取得的价外费用怎样开具发票

销售方销售货物或者应税劳务、提供应税服务同时收取手续费、贴现息等费用，销售方因客户没有按照合同约定按时付款而收取逾期付款利息，这些费用怎样开具发票呢？购货方取得的“货物或应税劳务、服务名称”为手续费、贴现息、逾期付款利息等的专用发票是否可以抵扣呢？这个问题困扰着许多财务人员。

《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

①代为收取并符合该办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

作为纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为向购买方收取的价外费用，可与销售货物或者应税劳务、发生应税行为合并开具增值税专用发票，但需要在不同栏次中注明，也可单独开具增值税专用发票，货物名称一栏可填写为手续费、贴现息、逾期付款利息等价外费用名称。

不作为纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为向购买方收取的价外费用，不得开具增值税发票，比如：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，不属于增值税应税范围，也不属于增值税价外费用，不得开具增值税发票。

3.汇总开具发票怎样操作

笔者在为企业提供纳税咨询服务时，遇到过好多企业对汇总开具发票不够重视，有的企业不知道汇总开具发票这回事，有的企业不开具销售清单，还有的企业虽然有销售清单但是销售清单不是从防伪税控系统开具的，有的企业销售清单虽然符合规定但是单独保存，没有附在发票之后。

例如，某公司是一家销售食品的公司，食品品种较多，但是金额不大，每次都要开具好多发票，有什么办法可以减少开票份数呢？

办法当然有。《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。”

因此，该公司可以汇总开具专用发票。如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。

纳税人汇总填开专用发票，“货物或应税劳务、服务名称”栏不填写，“单位”“数量”“单价”栏可以不填写。但汇总填开的专用发票，必须附有使用防伪税控系统开具的加盖发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、货物或应税劳务、服务名称名称、单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发票“金额”栏的数字一致。销货清单应严格按国家税务总局规定使用，第一联存根联应当保存五年，保存期满后要处理销毁的，报主管税务机关批准。第二联、第三联应分别附在发票联和抵扣联之后，否则，该份增值税专用发票不得作为扣税凭证。

相关链接

《国家税务总局关于机动车电子信息采集和最低计税价格核定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第36号）规定：

1.自2013年8月1日起，国内机动车生产企业和国外机动车进口企业（不含进口自用，以下统称机动车生产企业）销售本企业生产（改装）或进口的车辆配置序列号不同或者价格不同的机动车，开具增值税专用发票或增值税普通发票（以下称增值税发票）时，在发票（包括《销售货物或提供应税劳务清单》）“货物或应税名称”栏中应当分别开具，不应在同一行中混开。

2.自2014年1月1日起，机动车生产企业销售本企业生产（改装）或进口的机动车，使用增值税防伪税控系统开具增值税发票后应导出发票信息，通过“合格证信息管理系统—车辆票据关联子系统”将发票信息与所售机动车的合格证电子信息或进口机动车车辆电子信息（以下简称合格证电子信息）进行关联。

已关联发票信息的合格证电子信息，将通过“合格证信息管理系统”自动上传至国家税务总局，税务总局实时采集每台应税车辆价格（增值税含税价格）信息。机动车生产企业未关联发票信息的合格证电子信息，自2014年1月1日起，将不能上传至国家税务总局。

4.赊销和分期收款销售方式下怎样开具增值税专用发票

根据《增值税暂行条例》第十九条、《增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《增值税专用发票使用规定》第十一条的规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，发票应在发生纳税义务时开具。先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

在销售一般货物的情况下，在规定的开票时间，按照相应的数量、单价、金额开具发票即可。在实际纳税咨询中，纳税人咨询最多的是分期收款销售设备怎样开具发票。下面举例说明。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，7月份甲公司以分期收款方式向乙公司销售设备一台，合同约定设备价款100万元，增值税16万元，乙公司收到设备后付款30％，安装调试合格后再支付60％，剩余10％在1年质保期结束后支付， 甲公司按照约定收款时间确认收入时，增值税专用发票的数量、单价栏怎样填开？

此笔业务增值税专用发票的填开方法为：单价按照设备的实际销售价格开具，数量按合同约定的当期收款数额占设备总价款的比例开具，最好在备注栏说明是分期付款的设备。

• 作者：逸墨君 发布时间：2024-01-21 17:10:18

  公文式语言，阅读吸引力一般，内容全

• 作者：Azeril 发布时间：2022-01-26 17:25:14

  比较全面 成系统的辅食喂养论述 但系统与否和科学性不等同. 在分月龄辅食方案设计上可遵循的现实价值不太大 甚至有些举例和其前面的原则相冲突 这就 大可不必... 部分辅食搭配方式可供借鉴. 至于做法上 本书提供的范例给的做法太单调了.

• 作者：我去善了个哉 发布时间：2021-07-01 16:48:20

  内容比较偏重理论，看到最后更像是成功学。对想开店的还是有帮助的。

• 作者：拂草 发布时间：2022-05-29 23:24:16

  没想到，《塔铺》虽然是一个农民青年改变命运的老故事，却真的有感动到，让我回想起自己的高考，我所有的痛苦与不甘。虽然结尾是一个俗套的“后来，我进了我国北方的一所最高学府……我不敢忘记，我是从那里来的一个农家子弟。”可是塔铺的一切都会在回忆里熠熠生辉。就像我所有生锈的、试图忘却的记忆与疼痛，都会被一个细小的开关触动。

• 作者：celia成长日记 发布时间：2022-03-15 07:58:52

  kindle版本内容也太少了，十分钟翻完～20220315

• 作者：envision 发布时间：2019-03-24 21:26:08

  作为lp发源地这么厚似乎是理所应当，但即便这么厚，依然略觉得澳洲有些无趣，这是为何。

• 《大师和玛格丽特》：没有自由，就没有文学

  作者：drunkdoggy 发布时间：2022-05-08 22:54:34

  《大师和玛格丽特》被公认为20世纪最伟大的俄语文学作品之一，作者米哈伊尔·布尔加科夫是俄罗斯“白银时代”的经典作家，也是魔幻现实主义的开山鼻祖，按创作时间来算，《大师和玛格丽特》比《百年孤独》的创作早了26年。它完成于1940年，但由于历史原因，直到1966年其手稿才被发现，震惊世界文坛，被称为世界级的文学发现。

  布尔加科夫只活了不到49岁，他的文学生涯是高密度的，他的人生也随大时代的变革而跌宕。他本是乌克兰人，1891年出生于基辅，到了1922年，乌克兰成了苏联的一部分。他曾经是个医生，后来弃医从文。俄国内战时他曾参加过白军和乌克兰民族军，后来成了苏维埃作家。他曾经是当红剧作家，后来上了出版黑名单，穷困潦倒。

  他一生中最大的好运仅维持了不到一年。1926年，他的小说《白卫军》改编的戏剧《图尔宾一家的命运》在莫斯科艺术剧院首演，引起轰动，得到了斯大林的赞赏，说该剧“显示了布尔什维克无坚不摧的力量”。次年，又遭到官僚文人集体口诛笔伐，称其“严重反苏维埃”，从此该剧被禁演，而后舆论风暴愈演愈烈，作家的所有作品都再也没有通过审查的可能了。

  1930年，布尔加科夫已经走上绝境，他开始给斯大林写信，口吻既骄傲又卑微。他说：“在我十年文学生涯里，舆论界关于我的创作写了301篇评论文章，其中赞扬的有3篇，恶意辱骂的有298篇。”“在苏联，我成了俄罗斯文艺旷野上唯一一匹文学恶狼。有人劝我将皮毛染一下，这是一个愚蠢的建议。狼无论是染了颜色还是剪了毛，都绝对不会成为一只卷毛狗。”他请求说：如果苏联不能使用他的讽刺文学才能，请让他移民国外。如果不能，他希望得到莫斯科艺术剧院一个助理导演的职位。他说，“如果不能任命我为助理导演……我就请求当个普通配角演员；如果当普通配角也不行，我就请求当个管剧务的工人；如果连工人也不能当，那就请求苏联政府以它认为必要的任何方式尽快处置我，只要处置就行……”

  几天后，他接到一个电话，是斯大林打来的。斯大林拒绝了布尔加科夫的移民请求，给了他一个剧院助理导演的职位，但布尔加科夫在创作上仍处于被禁状态。这对一个作家来说是极其痛苦和耻辱的。

  不过，布尔加科夫明知自己永无出头之日，却从未停止写作，因为写作于他是天命。他说：“作家不论遇到多大困难都应该坚贞不屈；如果文学是为了让个人生活更舒适和富有，那这样的文学便是一种令人厌恶的勾当。”

  《大师和玛格丽特》是布尔加科夫的遗著。写作历时12年，八易其稿。作家从1928年开始写，两年后，得知自己上了出版黑名单，他将手稿扔进了火炉。又过了一年，他又重新开始写，直到1940年去世前一个月才停止了写作。由于这是一本无法公之于众的作品，布尔加科夫做到了毫无保留。这部作品是大胆和先锋的，既继承了文学传统，又远远超越了它。

  直到26年后，这部手稿才重见天日，它首先在西方出版。每次出版，都被抢售一空。后来，苏联也出版了它的完整版，给了布尔加科夫公正的历史评价。随着作家更多作品的出版，还引发了“布尔加科夫热”，形成了一门“布尔加科夫学”。

  一本书、一个作家成了一门学问，当然是因为它/他的奇异、丰富、复杂和超前。就像你很难去概括红楼梦一样，这本书也很难概括：它有四条故事线、三个不同时空，彼此交错，人物众多；小说出现了“书中书”的套娃结构，套娃之间彼此交集，相互作用。听上去是复杂，其实，只要抓住作家一生都在书写的一个主题，进入它就容易多了。这个主题就是：个人与权力，艺术与权力。

  一

  这本书有四条故事线，上天入地，纵横古今，依次是：魔王来到当代莫斯科的故事，彼拉多处死耶稣的故事，大师和玛格丽特的爱情故事，以及一个年轻作家的成长故事。它们是交错轮流出场的，就像交响曲，不同乐章轮流演奏，这就导致时空的不断跳转，视角的不断切换，最后，它们交织在一起，同声齐唱。

  第一个出场的是当代莫斯科的故事线。1929年的一天，魔王来到了莫斯科。他化身为一个外国教授，自称沃兰德。跟他一起来的，是一群化身为魔术师、教授、翻译、合唱指挥、杂耍小丑的随从恶魔。魔王此番莫斯科之行，想弄清一个问题：距离十月革命成功已有十几年，俄国究竟有了什么变化？此番他带领四个随从来考察一番，就是要用他的魔法检验一下“市民的内心是否发生了变化”。

  小说开头就魔幻又现实。莫斯科文联主席、文学杂志主编柏辽兹和一个叫伊万的青年诗人（笔名别兹多姆内，意为“无家汉、流浪汉”）正在街头攀谈。伊万刚刚在文学刊物头版上发表了诗歌，春风得意，博学的柏辽兹主编正在指导他。柏辽兹谈到伊万诗歌里存在一个问题，他告诉伊万，耶稣这个人压根就没有存在过，他完全是一个臆想出来的人物。这时，一个陌生人加入了他们，这就是化身为外国教授的沃兰德。沃兰德说，耶稣这个人其实是存在过的。柏辽兹和伊万不以为然，他们说，世上的一切都由人主宰。沃兰德反驳说，柏辽兹主宰不了自己的命运，他预言：柏辽兹今天会被一个女共青团员斩首。他还说，这事儿避免不了，因为安努什卡已经买好了葵花籽油，还灌到了瓶子里。柏辽兹和伊万面面相觑，觉得这个沃兰德一定是从精神病院里跑出来的，要么就是个外国特务。

  结果当天意外真的发生了。柏辽兹路过电车轨道的时候，一个女性不小心打翻了一瓶油，柏辽兹一脚踩上，滑倒在铁轨上，刚好电车驶过，柏辽兹当场身首异处，驾驶电车的正是一个女共青团员。伊万目睹了预言成真的过程，吓得魂不附体。他先是跳进河里，又衣冠不整地冲进作协，向大家讲述自己目睹的一切。当然，没人信他，最后，伊万被关进了精神病院。

  话说，沃兰德告别了柏辽兹和伊万后，又和他的随从们来到莫斯科杂耍剧院，这回，他的身份成了魔术师。他们表演了“黑魔术”，让空中下起漫天的卢布雨，贪婪的人们洋相百出；他们大闹柏辽兹主管的作协会所，发现莫斯科文联餐厅的厨子将不新鲜的羊肉和鳕鱼卖给顾客；他们来到剧院，发现经理贪婪好色，财务主任贪污受贿；他们来到大学，发现体面的教授在得知自己的亲人失踪后，并不去寻亲，反而赶来莫斯科争夺房产……

  短短两天内，沃兰德的到来就把莫斯科搅了个天翻地覆。此番人间之行，结论是：莫斯科昔日的荣光早已荡然无存，成为一片堕落的恶土。

  这就是第一个故事：魔王化身沃兰德来到莫斯科考验人心、惩恶扬善的故事。有趣的是，沃兰德只是个破坏秩序的搅局者，真正作恶的是市民自己。魔王在这里，只是一份试炼人心的辩证力量。这个故事的写法很像布尔加科夫崇拜的乌克兰文学前辈果戈里，用讽刺幽默的喜剧揭示真相，想象力怪诞离奇。

  再说第二条故事线。这个故事的风格完全不同，它肃穆庄严，震撼人心。

  时间回到两千年前的耶路撒冷。罗马总督本丢·彼拉多受命处死约书亚。约书亚是一个希伯来文名字，就是希腊文的“耶稣”，意思是救世主[3]。传说中，约书亚是以色列的民族英雄，也是个流浪哲人，有很多追随者。后来，他以煽动群众颠覆罗马帝国之罪，被罗马总督彼拉多审判，钉上了十字架。他死后复活，成为救世主耶稣基督。

  关于约书亚这个人，据非基督教历史学家约瑟夫斯的《犹太人的古代史》和塔西佗的《编年史》记载，是真实存在过的。当然，历史学家也记载了罗马总督彼拉多把耶稣钉上十字架的事。

  彼拉多的职位，相当于检察长。四大福音中，彼拉多的形象很一致：他在回避自己处死耶稣的责任。《马太福音》记载，彼拉多洗手以示不负处死耶稣的责任，且不情愿地送他上刑架。《马可福音》说，彼拉多知道耶稣并未对罗马帝国策反，彼拉多处死他是不情愿的。在《路加福音》中，彼拉多否认耶稣对帝国策反。在《约翰福音》中，彼拉多说：我没发现他有什么罪过，并且问犹太人是否可以释放耶稣。根据历史学家阿加皮亚斯的《综合历史》记载，后来，王朝更迭，著名的暴君卡里古拉执政后一年，彼拉多自杀了。

  不得不说，彼拉多这个人物太具有文学性了。他的内心到底经历过怎样的挣扎？千年来，很多文艺作品都探索过这个问题，在这些作品中，他要么软弱而苦恼，要么铁腕而冷酷，要么疲倦不堪，并不在乎耶稣是谁，只想快点处理完这件麻烦事。那么，布尔加科夫笔下的彼拉多是怎样的呢？

  小说是这么写的：约书亚是个流浪哲人，他有很多信徒，随时记下他的言行，比如后来写《马太福音》的马太，但这个信息传播过程，由于文化水平的不同，很容易产生曲解。比如，约书亚说，旧信仰的神殿即将崩塌，真理的新神殿将要建立。这是一个比喻，为的是方便群众理解。结果，信众就一拥而上把耶路撒冷的神殿给拆了。就这样，约书亚成了煽动群众闹事的暴徒。按照犹太祭司的决定，彼拉多要来审判约书亚，判他死刑。而彼拉多跟约书亚交谈后，知道他并没有罪，并被约书亚的人格力量所触动。

  是屈从于强权的命令，还是跟随自己的内心呢？彼拉多陷入了极大的矛盾痛苦之中。最终，怯懦占了上风，他还是把约书亚送上了十字架。他不愿承担这个历史责任，于是派人暗杀了出卖约书亚的叛徒犹大，替约书亚报仇，也为自己赎罪。当然，这个举动的意思是：罪不在我，一切都是犹大的错。后来，他在羊皮卷上读到了耶稣的一句话：

  “怯懦是人最深的罪。”

  这句话让他失魂落魄，痛苦不已。

  与历史传说中的彼拉多不同，这个小说里的彼拉多并没有自杀，而是被困在了自己的悔恨中。在此后近两千年中，他都独自坐在荒山峭壁上，承受着偏头痛之苦，昏昏欲睡又无法入睡，他在每年的月圆之夜睁开双眼，喃喃自语地念着这句话：“怯懦是人最深的罪。”他渴望一条月光之路能够带领他去寻找救赎，找到耶稣，和他探讨这句话的含义。其实，聪明的彼拉多怎么可能不理解这句话的意思呢？

  整本书已经过半的时候，书名里的大师和玛格丽特才终于出现了。你不妨想象一个90分钟的电影，电影名就是主人公的名字，可是这个人到了第45分钟才出场，对观众来说，很奇怪，也吊足了胃口。而这个人一出场，之前所有的不相干的人物、故事都联系到了一起。这就是第三条故事线：大师和玛格丽特的故事。在这里，四条故事线、三个不同时空里的人物故事同时出现了，交织在了一起。

  时间回到当下的莫斯科，一家精神病院里，一位病人自称大师。他原本是个历史学者，一次偶然的机会得了一大笔钱，便辞了职，专心写作。写的什么呢？彼拉多审判耶稣的历史故事。说到这儿你肯定知道，开始套娃了。没错，第二个故事是一本“书中书”，一个长篇历史小说。小说写出来后，作家投稿给文学杂志，结果，莫斯科官僚文人和他的随从们的蔑视和猛烈攻击。

  杂志编辑首先质问他：你是谁啊？你从哪来？是谁授意你胆敢写这种题材的小说的？显然，在当时的文坛有条默认的规则：宗教题材的作品是不可以写的。你也许还记得这本书开头那一幕，莫斯科作协主席柏辽兹就说，在无神论国家，耶稣这个人是不存在的。但“大师”身为历史学者，他知道那段历史，而且，他写的也并不是宗教，而是权力与个人良知的关系。但是，文坛官僚们可不管这些。

  在报社，“大师”被奚落一通后，被告知他的小说不可能发表。结果没想到，没过两天，一家报纸发表了一篇批评文章，标题是：《编辑卵翼下的敌人》，指责作家“利用编辑的麻痹和无知，企图把颂扬耶稣的私货塞进我们的报刊”。同时，另一份报纸也刊载了两篇批判文章，语气更为激烈，称作家为“猖狂的旧教徒”。起先，这些文章看上去言不由衷，虚张声势，“大师”只觉好笑。但后来，批判之声愈演愈烈，“大师”开始意识到，这些人是在宣判自己的死刑，自己的文学之路彻底毁灭了。

  “大师”陷入惊怖之中，他烧毁了自己所有的手稿，进了精神病院，他隐姓埋名，称自己名叫“大师”。在第一条故事线的结尾，青年诗人伊万进了精神病院，就在这里，二人相遇了，伊万讲了自己的奇遇，只有大师相信他说的是真的，大师也把自己的遭遇告诉了伊万。

  再说玛格丽特。她原本是莫斯科上流社会的一位已婚女性，十分美貌，19岁就嫁人了，过着所有莫斯科女性都羡慕的优越生活，但她却觉得，自己“从未有过一分钟的幸福”。认识大师后，她觉悟到丰富的精神才是生命的意义，深深爱上了大师，成了他的秘密情人，两人一起住在莫斯科一间半地下室里。正是她把这个可怜的作家叫做“大师”，正是她鼓励大师写完了彼拉多的故事，也是她心痛地从火中抢出大师的残稿。她对大师说，自己明天就向丈夫坦白，自己爱着另外一个人，然后永远在大师身边陪伴他。但大师觉得，自己已经彻底毁灭了，不想连累玛格丽特一起毁灭。就这样，他失踪了。所以这本书第二部一开场，玛格丽特正焦急地到处寻找大师。

  大师以为自己失踪后，玛格丽特就会回到丈夫身边，重新过上好日子呢。但是，他实在低估了玛格丽特。

  为了能得到大师的下落，玛格丽特竟然与魔王的随从订立了契约。在歌德的《浮士德》中，靡菲斯特诱使浮士德出卖了灵魂，换取了24年的风光与权力。而玛格丽特跟魔鬼订了契约，为的是爱。

  恶魔让玛格丽特涂上一种叫回春脂的东西，变身为女妖，为魔王主持了盛大的舞会，她接受恶魔们的膜拜，并赤身裸体在莫斯科的夜空中飞翔。这当然是来自恶魔的考验。成为女妖的玛格丽特变得原始、自由、充满能量，她赤身裸体在莫斯科的夜空中飞翔，寻找着那些诋毁“大师”的评论家。她闯入一个评论家家中，把里面的东西砸了个粉碎。她飞翔在城市上空的一幕，很难不让人想到画家夏加尔的两幅名画的结合：《城镇上空》（Over the Town，1918年）和《躺着的裸女》（Nude Lying Down，1914年）。虽然小说和画中的飞翔各有各的故事，但两者的共同之处在于，那是一种充满诗意的想象，一种爱的飞翔。

  玛格丽特用牺牲自我的方式，一一兑现了诺言。话说，魔鬼在莫斯科游历这些日子，什么人性的弱点他都见过了，但是，他还没有见过爱。玛格丽特对大师的爱，为人世间所不容，却纯金般赤诚，感动了地狱里来的魔王。最后，她终于得偿所愿，见到了大师，焚毁的手稿也奇迹般地重新回来了，他们又住进了莫斯科那间半地下室。对魔王来说，考察的目的已经达到了，他飞回了虚空之中。

  可是，这世间还是容不下他们的爱。后来，耶稣又派马太来同魔王商量，让他收留了他们。最后，魔王答应把大师和玛格丽特带走，他找了一片宁静美丽的花园，给了他们永久的安宁。显然，这花园是伊甸园的象征。

  在大师离开人间之前，还答应了耶稣一个请求：释放他笔下的人物：被悔恨囚禁了两千年的彼拉多。于是，大师又拿起里笔，继续写他的书，给了彼拉多一个结局：他踏上了月光之路，追随耶稣而去，灵魂得到救赎。

  这就是大师和玛格丽特的故事线。

  最后一条故事线就是青年诗人伊万的成长了。在魔王诱惑下，他经历了现实和精神世界的双重冒险，认清了现实，分辨了善恶。最后，他痊愈了，从精神病院回到家中，他知道自己以前写的都是坏诗，决定再也不写诗了，改行当了历史学者。

  话说，在大师离开人间之前，还答应了魔王带来的一个请求：释放他笔下的彼拉多。你可能不明白了，魔王为什么这么关心一个小说里的人物命运呢？这就是这本书最有意思的地方了。

  原来，魔王是“大师”的小说读者！约两千年前，魔王目睹了彼拉多审判耶稣的一幕，两千年后，他读到了被“大师”烧毁的彼拉多小说手稿。作为历史人物的彼拉多早已死去，但作为文学人物的彼拉多却被大师写活了，还活了两千年，当然，也被自己的良心折磨了两千年。可见，在作家布尔加科夫笔下，魔王、耶稣这种神话空间的人物，与一本写得很棒的小说中的人物是同在一个空间的，一个永恒的、超越性的空间。在那里，评判文学的，仅仅是它文学性的优劣，而非一时一地的世俗价值的好坏。

  在这本书中，不仅魔王读过大师的小说，耶稣也读过。他们都觉得，大师用他丰富的历史知识和卓越的文学才华，还原了一个真实的彼拉多。同时，他们也觉得，彼拉多也应该得到救赎了。于是，小说中最神奇也最令人拍案的一幕发生了：现实时空的大师接受来自神话时空的人物委托，给了他虚构的小说时空中的彼拉多一个结局，他和玛格丽特与魔王一起飞翔在彼拉多所在的那座山壁之上，对他大声呼喊道：“你自由了！你自由了！”

  在小说的最后，伊万在梦境中目睹了这场震撼人心的文学奇迹：他看到，夜空中，彼拉多跟在耶稣后面奔跑着，他一再地请求耶稣告诉自己：死刑从未有过，从未有过。而耶稣微笑着说：当然，从未有过，都是你的幻觉。这一刻，彼拉多终于被救赎了，他追随着耶稣，一同走上“沸腾的月光之路”。这梦境中的最后一幕，将三个时空漂亮地汇聚在了一起。这一刻，虚构与真实、神话与历史，早已无法分辨。

  在这本书里，每个人都得到了审判和救赎。伟大的想象的力量，可以让魔王来到人间惩恶扬善，让美丽的玛格丽特在城市上空飞翔，能点化被痛苦蚕食了两千年的彼拉多，也能让文学超越世俗评判和焚烧的烈焰，得到超越性的永恒王国的最终“审判”。

  二

  那么，两千年前的彼拉多和现代莫斯科，这两个时空有什么关系呢？作家究竟为什么把这些人物放置在同一本书里呢？要回答这个问题，就得说到几个主要人物各自的象征了。

  先说沃兰德。这个魔王形象显然是从歌德的《浮士德》里走出来的。在《浮士德》中，他叫靡菲斯特，是魔鬼，也是中世纪的魔法师的神。他化身为各种形象来到人间，时而变成旅行者，时而变成外国贵族，诱惑人类签下出卖灵魂的契约，换来内心欲念的实现。

  靡菲斯特有句名言：“我属于那种力的一部分，总想作恶，却又总是行善。”这是种什么力？万事万物既然有开始，就有结束。有生命，就有死亡。有光明，就有黑暗。有上帝，就有魔鬼。所以，所谓魔鬼，并不是什么吓人的鬼怪，而是否定的必然之力的一种象征，是推动历史发展的辩证的力量。就像靡菲斯特自称的那样，他是“永在的否定的精灵”。

  《大师和玛格丽特》开篇就引用了靡菲斯特这句名言。作家还特意强调，沃兰德可能是个德国人，他是来莫斯科鉴定一位中世纪魔法师的手稿的，可见，他也是一位魔法师的神。。和靡菲斯特一样，沃兰德是人类灵魂的试炼者，他并不亲自作恶，只是代表否定的力量。小说开头，他预言了柏辽兹的死亡。但他并非杀死柏辽兹的凶手，只是说出了他的必然命运，为的是告诉他：人并不是世间万物的主宰。

  沃兰德的到来，让世间的一切荒诞本相水落石出；同时，他也带领整个小说走向了荒诞的悖论：人心比魔鬼堕落，精神病人才是真正清醒的人，被边缘化的作家才是真正的大师，被唾弃的婚外恋才是真正的旷世之爱，魔鬼反而成了惩恶扬善的角色……

  那么我们要问，究竟是谁颠倒了这世间的黑白？答案是：每一个怯懦的人；像彼拉多那样，明知耶稣无罪却迫于强权的压力而犯下错误的怯懦之人。

  书中，神话时空里的耶路撒冷城与现实时空的莫斯科市在本质上是相似的：旧信仰的神殿被拆除了，新信仰的神殿建立起来，然而，人性的弱点还是一点没变：先知被官僚判了死刑；官僚迫于压力，违背了内心的良知；媒介传播者曲解先知的本意；民众人云亦云，俨如乌合之众。学者普遍认为，

  彼拉多道德选择的两难处境，实际上就是苏联在20世纪30年代的历史困境，彼拉多的怯懦就是那个时代的普遍罪恶

  ，故事中的彼拉多代表的就是千千万万个在权力的迫使下犯下怯懦之罪的普通人。所以，作家想要通过这本书大声呐喊的，就是这样一句话：

  人的良知要求他为自己的行为负责。

  这里说的彼拉多之恶，有点像汉娜阿伦特说的“恶的平庸性”。但不同的是，阿伦特所说的恶，其执行者是假装自己是机器化的、没有内心的，他们是强权的依附者和无条件无责任的服从者。而布尔加科夫笔下的彼拉多却有一颗心，他需要在强权和个人良知中做出一个抉择。这个过程是痛苦的，文学效果也是震撼的。这个人物在小说中的作用，就是带领读者去看清人性的弱点，进而也去审视自己的灵魂。

  至于“大师”，很明显，他就是作家本人的化身，是自由与文学的化身。在人生的最后十年，布尔加科夫面临创作者的绝境，却仍在笔耕不辍地写小说、剧本，评论，翻译……在世人看来，这样的人也许已经疯了，或者说，是个文学疯子。他对迫害自己的文坛官僚恨之入骨，这些官僚，其实就是一群文坛彼拉多。他们都是饱学之士，明知布尔加科夫作品的价值，却迫于苏维埃政权的意识形态压力去诋毁他。不过，尽管如此，布尔加科夫却仍然愿意去想象他们的灵魂是否会因为对自己的错判而受到良知的谴责，于是，在小说中，他让自己的化身去写作彼拉多的故事，让彼拉多因悔恨而备受折磨，最终，还宽恕了他，释放了他。这是一个伟大作家才有的讽刺和慈悲。

  玛格丽特的原型就是作家的遗孀伊莱娜。和小说里一样，伊莱娜很年轻的时候就嫁人了，后来她爱上了布尔加科夫，跟前夫离婚后，第二天就和布尔加科夫结了婚。他们的爱情也确实经住了考验。在布尔加科夫贫病交加的最后十年，是她不离不弃，并在作家病逝后，用一年时间将遗作编辑完善，最终定稿。小说里，玛格丽特象征的是纯粹的“爱”，以及“爱的自由”，她是大师在最痛苦的人生阶段的一个梦，一个美梦；当然也可以说，她就是作家的另一个自我，一个珍惜自己的才华，无论如何都不放弃自己，勇敢地去与命运抗争的那个自我。

  青年诗人伊万是所有故事的见证者，他的视角更接近于读者，他在小说中的存在意义，就是带领我们去见证不同的故事线是如何交叉整合在一起的。此外，这个人最初没什么个性，他混迹在文坛官僚中，人云亦云，但他毕竟还年轻，没有完全踏入染缸，他代表的是一个可以做出选择的普通人，代表苏联文学的未来，也代表人性的未来。而他的结局毫无疑问地告诉我们：没有任何未来可言。

  将所有故事、所有时空凝聚在一起的，正是同一个主题：个人与权力、艺术与权力的关系。

  在布尔加科夫48年的人生中，权力的化身主要有两个：母亲和斯大林[6]。创作早期，他的主题是个人与权力，这来源于他与母亲的冲突。布尔加科夫有个强势的母亲，在婚恋阶段，他曾遭到母亲的强势干涉。在他看来，母亲就是强权的化身，为此他开始思索个人与权力的关系。后来的人生遭遇中，这一关系在他与斯大林或者说苏维埃政权的紧张关系中得到重演。这时候，他的思考过渡到了艺术创作与强权的关系。《大师和玛格丽特》这本书，正凝聚着作家对这一主题的一生思考，处处都是现实的血泪，也处处都是创造的奇迹。

  《大师和玛格丽特》的写作是布尔加科夫对自己心中的文学的一场献祭——不是苏维埃欣赏的那种文学，而是真正有永恒价值的文学。它远远超越了它的时代和作家的文学土壤。在他笔下，文学具有超越一切的力量，也迫使每个人去审视自己的良知。如果说这位作家有什么信仰，那答案只能是：文学本身。而没有自由，就没有真正的文学。

  2021.10.25 原文为讲稿

• 伟大的王阳明

  作者：允执阙中 发布时间：2013-12-25 16:42:21

  我们中国人，已经太久没有提起王阳明了。

  阳明先生是中国古代春秋之后，唯一能够实现儒家“立德立言立功”这三立的伟人。而且，他也是孔孟之后，清楚地用他的心学阐述儒学的大家。他的“心即理”，“知行合一”，“致良知”的学说，直指道心，让我们在500年后，任然有血脉喷张，豁然开朗的感觉。我对阳明先生学说的体会是：

  （1）人必须立志做圣贤，要对社会国家有贡献。

  （2）每个人应该相信自己的良知，每个人都有机会成为圣贤。

  （3）成为圣贤需要修养功夫。每个人每天都会有私欲产生，这个功夫就是要做到随时分析，随时革除私欲，改正自己的行为。这就是《尚书》里说的允执阙中，就是《大学》里说的格物致知，就是阳明先生说的知行合一和致良知。阳明先生的功夫是5000年正统儒家修行功夫。

  （4）心就像土壤，意念就像树苗。修养功夫的初级阶段，就像是给土壤施肥除草改善土壤，并扶助好的苗子，铲除坏的苗子。修养功夫日深，就如同土壤资质日好，到最后长出的苗都是好苗，很少需要拔除。这就到达了孔子说的，从心所欲不逾矩的程度。

  每一个稍有正义感的人士，都会感叹当今社会的混乱现象。阳明先生的学说，就像500年前一样，如同一盏闪亮的明灯，照亮了这个黑暗的世界，告诉我们每个人应该怎么做。

  做圣贤吧，你行的！